Глава 2. Анализ практики проведения камеральной таможенной проверки как формы таможенного контроля

2.1 Порядок проведения и организация камеральной таможенной проверки

При проведении выездных таможенных проверок импортных операций у должностных лиц подразделений таможенного контроля после выпуска товаров возникают практические вопросы. Одним из наиболее важных из них является выбор объекта таможенной проверки. Сложность в выборе объектов выездных таможенных проверок заключается в существовании огромной совокупности данных, содержащихся в массиве электронных деклараций на импортные товары, который содержит сведения по таможенной стоимости, номенклатуре товаров (ТН ВЭД ТС), стране происхождения товаров, весу брутто/нетто, ставкам таможенных пошлин, предоставленным льготам и преференциям, условиям поставки. При этом у уполномоченных подразделений таможен нет физической возможности проанализировать, сделать соответствующие выводы и произвести отбор объектов, представляющих собой совокупность взаимосвязанных элементов: товары, внешнеэкономические операции и участники внешнеэкономической деятельности [8].

При планировании посттаможенного контроля уполномоченным подразделениям изначально важно располагать информацией о том, кем является экспортер или импортер - участником ВЭД или иным проверяемым лицом; какие его товары необходимо подвергнуть таможенной проверке, что принесет доначисление и довзыскание таможенных платежей и штрафов в федеральный бюджет России, в отношении каких лиц и товаров проведение таможенного контроля после выпуска нецелесообразно по ряду критериев риска, установленных Федеральной таможенной службой. При этом от уполномоченных подразделений таможенных органов требуются особая тщательность и подготовленность при выборе объектов инспекционных мероприятий, а также большие временные затраты. Уполномоченные подразделения, таким образом, испытывают серьезные затруднения, связанные с планированием таможенных проверок.

Во избежание длительной, кропотливой работы при выборе объектов таможенных проверок и применения в их отношении эффективных мер таможенного контроля после выпуска товаров было внедрено комплексное дополнение к имеющимся технологиям системы управления рисками в форме создания автоматизированной технологии посттаможенного контроля [8].

Используя предложения ФТС России, изложенные в Письме от 12.12.2011 N 01-11/60739 "О направлении информации", и опыт инспекционной деятельности до образования Таможенного союза, при планировании организации таможенных проверок можно проводить группирование участников ВЭД, импортирующих товары, по принципу "светофора", разделяя их на три группы в зависимости от степени риска возможных нарушений ими таможенного законодательства:

- к "красной" группе следует отнести участников ВЭД, деятельность которых характеризуется высокими рисками;

- к "желтой" группе - участников ВЭД, деятельность которых характеризуется средними рисками;

- к "зеленой" группе - участников ВЭД, деятельность которых характеризуется низкими рисками.

К "красной" группе нужно отнести участников ВЭД, обладающих признаками фирм-"однодневок", у которых нет активов, и лиц, в отношении которых проведение таможенных проверок невозможно. Осуществив поставки товаров с занижением таможенной стоимости и уклонением от уплаты причитающихся таможенных платежей, эти фирмы стремятся "ускользнуть" от посттаможенного контроля. Проблемы при проведении таможенного контроля после выпуска товара у "красной" группы участников ВЭД связаны со сложностями, препятствующими достижению реальных результатов инспекционной деятельности, а именно: невозможностью взыскания таможенных платежей и налогов, доначисленных при таможенном контроле после выпуска товаров, из-за реализации товаров проверяемым лицом на территории ТС, отсутствием имущества, отсутствием денежных средств на счетах в банках и иных кредитных организациях; уклонением проверяемого лица от получения требования таможенного органа об уплате таможенных платежей; уклонением проверяемого лица от проведения таможенного контроля, проявленное в виде несоответствия места фактического нахождения исполнительного органа юридического лица или индивидуального предпринимателя адресу государственной регистрации, заявленному в декларации на товары и комплекте документов [9].

Таможенный контроль после выпуска товара у "желтой" группы участников ВЭД возможен в зависимости от степени потенциального риска нарушений ими таможенного законодательства (высокий - средний - низкий). Они обладают признаками недобросовестных. Тем не менее проведение выездных или камеральных таможенных проверок в отношении таких лиц может оказаться нецелесообразным.

К "зеленой" группе следует отнести участников ВЭД, в отношении которых при таможенном декларировании не принимаются меры по минимизации рисков, не проводятся дополнительные проверки, фактический таможенный контроль (таможенный досмотр, осмотр товаров); лиц, использующих процедуры электронного декларирования, удаленного выпуска и предварительного информирования; участников ВЭД, специализирующихся на определенных видах продукции и ввозящих одинаковую, специфическую номенклатуру товаров (песок, щебень, сырье, запчасти, оборудование), используемых в производственной деятельности, автозапчасти, компоненты, агрегаты, узлы, применяемые в промышленной сборке по ТН ВЭД ТС; лиц, осуществляющих деятельность в сфере таможенного дела (таможенный представитель, таможенный перевозчик, владельцы складов временного хранения, таможенных складов, магазинов беспошлинной торговли), в том числе лиц, применяющих специальные упрощения при декларировании и ускорении прохождения таможенных процедур (уполномоченный экономический оператор, производственные предприятия, автопредприятия, занимающиеся промышленной сборкой, и др.) [5].

Благоприятные условия для участников ВЭД в форме значительного упрощения, ускорения таможенных процедур при импорте товаров не гарантируют, что статус добросовестных участников ВЭД получат действительно достойные претенденты. Среди законопослушных участников ВЭД "зеленой" группы всегда найдутся те, кто, пренебрегая риском наказания, будет стремиться к значительному занижению таможенной стоимости и уклонению от уплаты таможенных платежей, и те, кто делает это от незнания таможенного законодательства.

Таким образом, при отнесении участников ВЭД к той или иной группе с использованием принципа "светофор" появится возможность не только избегать выбора объектов нерезультативных выездных таможенных проверок (Приказ ФТС России от 06.07.2012 N 1373 "Об утверждении Инструкции о действиях должностных лиц таможенных органов при проведении таможенного контроля в форме таможенной проверки"), но и оптимально сбалансировать нагрузку между уполномоченными подразделениями ОТО и ТК таможенных постов таможенных органов. В совокупности это позволит разграничить исполнение функций таможенных органов на различных уровнях административной иерархии. Кроме того, данные подходы к выбору объектов выездной таможенной проверки постепенно заставят импортеров - участников ВЭД "красной" группы соответствовать "желтой", а впоследствии и "зеленой" группе. Это приведет к соблюдению таможенного законодательства и сокращению нарушений таможенных правил [13].