4) Расходы прямые и косвенные

Согласно принятой учетной политике, учет товара ведется по покупной стоимости каждой единицы. К прямым расходам относится стоимость товара, уплаченная поставщику по договору. В отношении таможенных платежей используется право, которое Налоговый кодекс РФ предоставил плательщикам самостоятельно формировать стоимость товаров, в соответствии с которым в прямые затраты наряду с договорной ценой включаются еще и пошлины. Суммы, уплаченные на таможне, пропорционально относятся на каждую единицу импортной продукции. Покупная стоимость формируется в информационной системе автоматически при поступлении товара на склад и привязывается к бар-коду 1 номенклатурной единицы. Отдельно в системе формируется продажная цена товара - также по каждому бар-коду. При реализации система списывает на расходы себестоимость каждой проданной единицы и формирует доход по каждой единице.

В данном случае более выгодно было бы признать пошлины косвенными расходами, ведь тогда можно сразу списать их на уменьшение облагаемой прибыли. Но такой путь с коммерческой точки зрения менее целесообразен. Вариант формирования закупочной стоимости, выбранный ООО «Аркада», дает более достоверную информацию о себестоимости продукции. Эти данные важны для анализа продаж, так как дают возможность определить эффективность от реализации по всем номенклатурным единицам. В дальнейшем эти сведения используются при заключении контрактов на приобретение тех или иных товаров. По этой причине ООО «Аркада» отказалось от налоговой экономии, тем более что ее размер был бы невелик из-за сравнительно небольших объемов импортных закупок. К тому же, благодаря включению таможенных пошлин в состав прямых расходов, были сближены бухгалтерский и налоговый учет, то есть исключены расчеты временных разниц.

5) Налог на добавленную стоимость

Вычитаемый НДС определяется ежеквартально, с учетом данных декларации по налогу на прибыль. Расчет вычета подтверждается отчетностью.

6) Учет расчетов с персоналом по оплате труда

Для учета использования рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда применяются унифицированные формы первичных учетных документов, утвержденные постановлением Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 29 декабря 2000 г. N 136 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты».

Для расчетов с персоналом по оплате труда применяется расчетно-платежная ведомость по форме Т-49. На каждого работника ведется лицевой счет по форме Т-54.

Для обобщения информации о расчетах с работниками по оплате труда используется синтетический счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

7) Учет доходов, расходов и финансовых результатов

Бухгалтерский учет доходов и расходов организуется в соответствии с требованиями Положений по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99), утвержденных приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н и "Расходы организации" (ПБУ 10/99), утвержденных приказом Минфина России от 6.05.99 г. N 33н.

Для формирования финансовых результатов используются счета бухгалтерского учета: 90 "Продажи", счет 91 "Прочие доходы и расходы", 99 "Прибыли и убытки".

8) Бухгалтерская отчетность

Для составления бухгалтерской отчетности используются План счетов, утвержденный приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н. и формы, утвержденные Приказом Министерства финансов РФ № 67н от 22 июля 2003 года.

Исчисление налога на доходы физических лиц на предприятии

Рассмотрим некоторые практические примеры исчисления НДФЛ, имевшие место на предприятии ООО «Аркада» в 2013 году.

Основным предметом деятельности ООО «Аркада» является предоставление услуг физическим и юридическим лицам, что позволяет нанимать работников вне зависимости от места их проживания и наличия российского гражданства. Так, в 2013 году ООО «Аркада» заключило трудовое соглашение с гражданкой Белоруссии Орловой А.Н., проживающей и выполняющей работу на территории своего государства, на разработку рекламных роликов. В этом случае имело место правоотношение с участием иностранного работника. Конституцией Российской Федерации установлен приоритет ратифицированных международных договоров РФ над актами внутреннего законодательства[5]. Согласно ст.15 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Украины об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и предотвращении уклонений от уплаты налогов от 8 февраля 1995 года, «жалование, заработная плата и другие подобные вознаграждения, получаемые резидентом Договаривающегося Государства в связи с работой по найму, облагаются налогом только в этом Государстве, если только работа по найму не осуществляется в другом Договаривающемся Государстве. Если работа по найму осуществляется таким образом, полученные в связи с этим вознаграждения могут облагаться налогом в этом другом Государстве».

Так как Орлова А.Н. постоянно проживала на территории Белоруссии и не являлась налоговым резидентом РФ, то у нее не возникло обязанности по уплате в Российской Федерации налога на доходы физических лиц (ст. 11 НК РФ), а у ООО «Аркада» - обязанности выполнять функцию налогового агента по выплатам в отношении этого работника. Таким образом, НДФЛ с Орловой А.Н. в ООО «Аркада» не взимался, ею уплачивался подоходный налог в Белоруссии (по налоговой декларации).

В течение 2013 года ООО «Аркада» выдало пяти работникам займы на льготных условиях. При этом сотрудники получили материальную выгоду, с которой надо заплатить налог на доходы физических лиц. Согласно разделу II-2 Методических рекомендаций налоговым органам о порядке применения главы 23 "Налог на доходы физических лиц" части второй НК РФ, утвержденных приказом МНС России от 29.11.2000 № БГ-3-08/415 (в редакции от 05.03.2001, далее - Методические рекомендации), материальная выгода возникает в том случае, когда человек получает деньги на основании следующих договоров:

· по договору займа. По нему организация передает гражданину деньги или другие вещи, которые надо вернуть по истечении определенного времени. Такой договор считается заключенным с момента передачи имущества;

· по кредитному договору. Такой договор могут заключать только кредитные организации. Он должен иметь письменную форму и вступает в силу с момента подписания сторонами[16];

· по договору товарного кредита. Он представляет собой рассрочку платежа за поставленные материальные ценности.

Вместе с тем в Методических рекомендациях указано, что материальная выгода не возникает, когда человек получает коммерческий кредит. Он предоставляется в виде аванса или предварительной оплаты. Если человек получил денежные средства, но они не были оформлены каким-либо договором, то налоговая инспекция также может начислить НДФЛ с полученной материальной выгоды. Порядок налогообложения такого дохода граждан приведен в главе 23 НК РФ.

В течение 2013 года в ООО «Аркада» двум сотрудникам был выдан беспроцентный заем. В НК РФ вопрос начисления НДФЛ с материальной выгоды не рассматривается. Поэтому бухгалтер может поступить двумя способами. Во-первых, можно начислить налог в тот день, когда человек возвращает беспроцентный заем. Очевидно, что такой вариант более предпочтителен для налогоплательщика. Однако при этом могут возникнуть разногласия с налоговой инспекцией. Поэтому бухгалтером ООО «Аркада» был использован другой способ: НДФЛ начислялся в конце каждого месяца в течение срока, пока сотрудник пользовался займом.

Таблица 2 - Сумма налога на доходы, исчисленная в ООО «Аркада»

Месяц	Доходы	Вычеты	Налогооблагаемый доход	Сумма налога
				с нач. года	За мес.
Январь	9000	1000	8000	1040	1040
Февраль	18000	2000	16000	2080	1040
Март	27000	2600	24400	3172	1092
Апрель	36000	3200	32800	4264	1092
Май	45000	3200	41800	5434	1170
Июнь	64000	3200	60800	7904	2470
Июль	73000	3200	69800	9074	1170
Август	92000	5200	86800	11284	2210
Сентябрь	101000	5200	95800	12454	1170
Октябрь	160000	7200	152800	19864	7410
Ноябрь	169000	7200	161800	21034	1170
Декабрь	178000	7200	170800	22204	1170
Итого	178000	7200	170800	22204

Сумма налога на доходы, исчисленная налоговым органом:

Доход Солодова Е.С.: 178 000 руб.+ 270 000 руб.= 448 000 руб.

Расходы Солодова Е.С. по итогам года составили:

7 200 руб.+2 000 руб.+350 000руб.+38 000руб.+15 000 руб.=412 200 руб.

Налогооблагаемый доход: 448 000 руб.-412 200 руб.=35 800 руб.

Сумма налога: 35 800 руб. х 13%= 4 654 руб.

Возврат суммы налога: 4 654 руб.- 22 204 руб.= 17 550 руб.

Расчет суммы налога по дивидендам:

Сумма полученных дивидендов 10 000 руб.х 9% = 900 руб.

Расчет суммы налога по заемным средствам:

Солодов Е.С. уполномочил ООО «Аркада» производить определение суммы материальной выгоды, исчислять с этой суммы налог и удерживать его из заработной платы.

В погашение займа 4 марта внесено 5000руб.

Процентная плата, исчисленная исходя из 3/4 ставки рефинансирования, составляет 140,55руб. (15 000руб. х (12% х 3/4) х 38 дней: 365 дней).

Сумма материальной выгоды равна: 140,55руб.

Налог исчисляется по ставке 35%: 140,55 х 35% = 49 руб.

Исчисленная сумма налога удержана при выплате заработной платы за февраль.

В погашение займа 4 апреля внесено 5000руб.

Процентная плата, исчисленная исходя из 3/4 ставки рефинансирования, составляет 76,44 руб. ((15 000 руб. - 5000 руб.) х (12% х 3/4) х 31 день : 365 дней).

Сумма материальной выгоды равна: 76,44руб.

Сумма налога на доходы, исчисленная по ставке 35%, составляет:

76,44руб. х 35% = 27 руб.

Исчисленная сумма налога удержана при выплате заработной платы за март.

В погашение займа 4 мая внесено 5000 руб.

Процентная плата, исчисленная исходя из 3/4 ставки рефинансирования, составляет 36,99 руб. ((10000 руб. - 5000 руб.) х (12% х 3/4/) х 30 дней : 365 дней).

Сумма материальной выгоды равна: 36,99 руб.

Сумма налога на доходы, исчисленная по ставке 35%, составляет:

36,99 руб. х 35% = 13 руб.

Исчисленная сумма налога была удержана при выплате заработной платы за апрель.

2.Налоговые вычеты

2.1.Социальные налоговые вычеты

Социальные налоговые вычеты (за исключением расходов на обучение детей налогоплательщика, на дорогостоящее лечение, а также благотворительные цели) предоставляются в размере фактически произведенных расходов, но в совокупности не более 120 тыс. руб. В случае наличия у налогоплательщика в одном налоговом периоде расходов на обучение, медицинское лечение, расходов по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения, по договору (договорам) добровольного пенсионного страхования и по уплате дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии налогоплательщик самостоятельно выбирает какие виды расходов и в каких суммах учитываются в пределах максимальной величины социального налогового вычета[13].

С учетом положений п. 8 ст. 78 НК РФ налоговые декларации с заявленными социальными налоговыми вычетами, предусмотренными ст. 219 НК РФ, могут быть представлены налогоплательщиком в течение трех лет после окончания налогового периода, в котором были произведены соответствующие расходы (на благотворительность, обучение, лечение).

Вычет в связи с расходами на благотворительные цели. В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ социальные налоговые вычеты предоставляются в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком на благотворительные цели в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемым из средств соответствующих бюджетов. А также физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд, а также в сумме пожертвований, перечисляемых (уплачиваемых) налогоплательщиком религиозным организациям на осуществление ими уставной деятельности, - в размере фактически произведенных расходов, но не более 25 процентов суммы дохода, полученного в налоговом периоде.

Вычет в сумме стоимости переданных указанным организациям материальных ценностей или оказанных им услуг не предоставляются, так как эта льгота предусмотрена только при оказании денежной помощи.

В связи с тем, что согласно указанной статье НК РФ получателем денежной помощи могут быть только организации, расходы, произведенные налогоплательщиками на оказание благотворительной помощи физическим лицам, к вычету не принимаются.

Вычет в связи с расходами на обучении. Согласно пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ физическому лицу при определении налоговой базы может быть предоставлен социальный налоговый вычет в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на обучение с учетом ограничения в размере 120 тыс. руб., а также в сумме, уплаченной налогоплательщиком - родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет, налогоплательщиком - опекуном (налогоплательщиком - попечителем) за обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на обучение, но не более 50 тыс. руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна и попечителя).

Право на получение указанного социального налогового вычета распространяется на налогоплательщиков, осуществлявших обязанности опекуна или попечителя над гражданами, бывшими их подопечными, после прекращения опеки или попечительства в случаях оплаты налогоплательщиками обучения указанных граждан в возрасте до 24 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях.

Право на получение указанного социального налогового вычета с 1 января 2010 года распространяется также на налогоплательщика - брата (сестру) обучающегося в случаях оплаты налогоплательщиком обучения брата (сестры) в возрасте до 24 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях.

При обращении в налоговый орган с целью получения социального налогового вычета в связи с расходами на обучение налогоплательщик, помимо налоговой декларации и платежных документов, подтверждающих оплату обучения, должен представить:

- справку (справки) о доходах (форма № 2-НДФЛ), которая в соответствии с п. 3 ст. 230 НК РФ выдается источником выплаты дохода по письменному заявлению налогоплательщика;

- договор с образовательным учреждением, имеющим лицензию на оказание соответствующих образовательных услуг;

-документа, подтверждающего статус образовательного (учебного) учреждения;

- копию свидетельства о рождении ребенка (детей) налогоплательщика (в случае, если налогоплательщик оплатил обучение своих детей);

- договор поручения (в случае, если обучение ребенка оплачивают родители и об этом не имеется записи в договоре на обучение).

К числу образовательных учреждений согласно Закону РФ от 10.07.1992 № 3266-1 «Об образовании» относятся, в частности, дошкольное образовательное учреждение, школа, лицей, гимназия, училище, институт, академия.

Вычет в связи с расходами на лечение и приобретение медикаментов. На основании пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ при определении налоговой базы налогоплательщику может быть предоставлен социальный налоговый вычет в сумме, уплаченной налогоплательщиком медицинскому учреждению в налоговом периоде за услуги по лечению, а также в размере стоимости медикаментов, назначенных ему лечащим врачом, приобретаемых налогоплательщиками за счет собственных средств. Данный вычет предоставляется, если услуги по лечению оказаны налогоплательщику, его супруге (супругу), его родителям и (или) его детям в возрасте до 18 лет медицинскими учреждениями Российской Федерации, имеющими соответствующие лицензии.

При применении социального налогового вычета, предусмотренного указанным подпунктом, учитываются суммы страховых взносов, уплаченные налогоплательщиком в налоговом периоде по договорам добровольного личного страхования, а также по договорам добровольного страхования супруга (супруги), родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет, заключенным им со страховыми организациями, имеющими лицензии на ведение соответствующего вида деятельности, предусматривающим оплату такими страховыми организациями исключительно услуг по лечению.

Общая сумма социального налогового вычета принимается в сумме фактически произведенных расходов, но с учетом ограничения (120 тыс. руб.). По дорогостоящим видам лечения сумма социального налогового вычета принимается без ограничения в размере фактически произведенных расходов.

Указанный социальный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику, если оплата лечения и приобретения медикаментов и (или) уплата страховых взносов не были произведены организацией за счет средств работодателей.