42 Цель, задачи и источники информации аудита процесса продажи продукции, работ, услуг

Целью аудита финансовых результатов от продажи ПРУ является определение соответствия применяемой предприятием методики учета операций по формированию и использованию финансовых результатов нормативным документам, действующим на территории Российской Федерации. На основе этого формируется мнение о достоверности финансового результата и бухгалтерской (финансовой) отчетности по финансовым результатам от продаж во всех существенных аспектах.

Для достижения данной цели следует решить ряд задач, а именно:

- подтвердить соответствие оформленных предприятием бухгалтерских операций действующему законодательству;

- оценить соответствие бухгалтерской (финансовой) отчетности данным синтетического и аналитического учета составляющих конечного финансового результата;

- проверить полноту и своевременность отражения, а также документального оформления операций по формированию финансового результата деятельности предприятия;

- установить правильность определения и отражения в учете прибыли (убытков) от продаж товаров, продукции, работ, услуг;

- проанализировать правильности учета прочих доходов и расходов, правомерности и обоснованности распределения чистой прибыли.

Информационная база аудита – основные законодательные и инструктивные материалы, бухгалтерская отчетность, регистры аналитического и синтетического учета по счетам 90, 99, 20, 26, 43, 45, 46.

В процессе аудиторской проверки операций, связанных с формированием финансовых результатов от обычных видов деятельности, следует руководствоваться следующими нормативными документами:

- Федеральный закон от 06.12.2011 №402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изм. и доп.);

- Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденное Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н (в ред. от 27.11.2006);

- Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденное Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н (в ред. от 27.11.2006);

- ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» и др.

При проведении работ аудитор должен использовать унифицированные документы, служащие основанием для отражения в бухгалтерском учете соответствующих операций.

Анализируются учредительные документы, протоколы собраний учредителей, приказы, распоряжения, накладные (акты выполненных работ), отчеты кассира с приложенными первичными документами (приходные и расходные кассовые ордера, платежные ведомости, квитанции и др.), выписки банков по рублевым и валютным счетам с приложенными первичными документами (счета, платежные поручения, авизо и др.), учетные регистры (журналы-ордера N 11, 15, ведомости и машинограммы) по счетам 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 68 "Расчеты по налогам и сборам", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы", 96 "Резервы предстоящих доходов", 99 "Прибыли и убытки" и др., главная книга, отчет о финансовых результатах.

43 Аудит правильности исчисления финансового результата от продажи продукции, работ, услуг

Объектом аудита выступают выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг, а также расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, с выполнением работ, оказанием услуг, а также процесс закрытия счета 90.

Признание выручки и приходящихся на основные виды деятельности расходов осуществляется в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Таблица – Основные этапы проверки доходов и расходов по обычным видам деятельности

№ п/п	Содержание этапа	Источники информации, методы проверки	Типичные ошибки
1	Проверка полноты и своевременности оприходования выручки от продажи продукции, товаров, работ, услуг	Инспектирование договоров, регистров по счету 90, документов первичного учета (ТТН, счета-фактуры, акты выполненных работ, акты оказанных услуг и др.), отчетов о реализации, товарных отчетов, Книги кассира-операциониста, отчетов кассовой смены. Пересчет на соответствие начисленной и оплаченной выручки (сверка с кассовыми и банковскими документами)	1) неполное оприходование торговой выручки (Д50 К90); 2) неполный или несвоевременный учет выручки, поступившей от реализаторов (Д71 К90); 3) неправильное определение момента перехода права собственности на товар, продукцию (выполнения работы, оказания услуги.
2	Проверка полноты и своевременности начисления НДС от реализации	Инспектирование первичных документов по реализации, счетов-фактур, книги продаж. Пересчет и логическая проверка применяемых ставок.	1) не начислялся НДС от реализации; 2) неправильное определение налогооблагаемой базы (от фактической, а не от рыночной цены); 3) неправильное применение налоговых ставок.
3	Проверка правильности классификации доходов по основной деятельности	Пересчет выручки (регистры по аналитическим счетам счета 90), определение существенных для организации видов реализации	Представление и раскрытие информации от прочей деятельности под видом основной в ОФР или наоборот
4	Оценка правильности, своевременности и законности отражения расходов по обычной деятельности	Инспектирование оценки готовой продукции, товаров, работ, услуг, списанных в реализацию (Д 90 К 41, 42, 43, 20, 23…)	1) досрочное признание и отражение в отчетности затрат по невыполненным проектам (работам, услугам); 2) неправильная классификация расходов
5	Проверка полноты и правильности отражения доходов и расходов по обычным видам деятельности в ОФР и пояснениях к ББ и ОФР	Арифметико-логическая проверка на соответствие ОФР данным Главной книги и регистров по счетам 90, 20, 43, 41, 26 …. Проверка раскрытия существенной информации по контролируемым сделкам, отчетным сегментам.	1) несоответствие ОФР данным аналитического и синтетического учета; 2) нераскрытие существенной информации по видам продаж, контролируемым сделкам, по сегментам.

После проведения данных процедур аудитор проверяет правильность закрытия счета 90 в конце каждого месяца (Д 90-9 К 99 или Д 99 К 90-9) и корректность выведения финансового результата в конце отчетного года (закрытие субсчетов 90-1, 90-2, 90-3 …).

Источниками информации выступают регистры по счетам 90, 99, в условия автоматизации учета – «регламентные проводки» по закрытию месяца и года.