- •9 Профессиональный кодекс этики аудиторов и его применение в аудиторской деятельности
- •Честность
- •Объективность
- •Профессиональная компетентность и должная тщательность
- •Конфиденциальность
- •Профессиональное поведение
- •18 Отчетность и делопроизводство по внутреннему аудиту и контролю
- •23 Аудит учета валютных операций
- •26 Проверка правильности документального оформления при поступлении, начислении амортизации и выбытии нематериальных активов
- •36 Проверка правильности ведения учета кредитов, займов и целевого финансирования. Типичные ошибки в учете и их значимость
- •39 Проверка правильности учета и налогообложения сверхнормативных затрат
- •Нормируемые расходы для целей исчисления налога на прибыль организаций в соответствии с главой 25 Налогового кодекса рф (2015 г.)
- •42 Цель, задачи и источники информации аудита процесса продажи продукции, работ, услуг
- •43 Аудит правильности исчисления финансового результата от продажи продукции, работ, услуг
- •44 Аудит прочих доходов и расходов
- •45 Аудит использования прибыли
- •3) Проверка обоснованности расходования нераспределенной прибыли;
- •4) Анализ дивидендной политики и проверка соответствия ее действующему законодательству;
- •5) Проверка правильности налогообложения операций с нераспределенной прибылью.
- •49 Оценка состояния учета, соответствия данных аналитического, синтетического учета и отчетности
39 Проверка правильности учета и налогообложения сверхнормативных затрат
Предметом аудита налогового учета расходов выступает оценка полноты, законности и правильности учета отдельных видов расходов для целей исчисления налогооблоагаемой базы по налогу на прибыль.
В соответствии с требованиями ПБУ 10/99 «Расходы организации» все затраты, документально подтвержденные и экономически целесообразные, признаются в бухгалтерском учете. В налоговом учете отдельные виды расходов признаются по нормам либо вообще не учитываются. Это приводит к образованию постоянных налоговых обязательств.
Источники информации:
А) нормативно-правовые: НК РФ, гл. 25;
Б) источники аудируемого лица: документы первичного учета по учету расходов, налоговые регистры по учету расходов.
Особое внимание аудитор уделяет расходам, нормируемым НК:
Нормируемые расходы для целей исчисления налога на прибыль организаций в соответствии с главой 25 Налогового кодекса рф (2015 г.)
Нормы расходов, установленные Налоговым кодексом РФ |
||
Расходы на рекламу |
подпункт 28 пункта 1 статьи 264 НК РФ |
Расходы налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также расходы на иные виды рекламы, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1 % выручки от реализации. |
Представительские расходы |
подпункт 22 пункта 1 статьи 264 НК РФ |
Представительские расходы в течение отчетного (налогового) периода включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4 % от расходов налогоплательщика на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период. |
Проценты по долговым обязательствам, возникшим в результате контролируемой сделки |
статья 269 НК РФ |
По долговому обязательству, оформленному в рублях, от 75 процентов ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации до 180 процентов ключевой ставки Центрального банка РФ (на период с 1 января по 31 декабря 2015 года), от 75 до 125 процентов (начиная с 1 января 2016 года) ключевой ставки Центрального банка РФ; |
Страхование жизни, негосударственное пенсионное обеспечение, добровольное медицинское страхование |
пункт 16 части второй статьи 255 НК РФ |
Совокупная сумма взносов работодателей, уплачиваемых в соответствии с Федеральным законом "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений", и платежей (взносов) работодателей, выплачиваемая по договорам долгосрочного страхования жизни работников, добровольного пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения работников, учитывается в целях налогообложения в размере, не превышающем 12 % от суммы расходов на оплату труда. |
Резервы по сомнительным долгам |
статья 266 НК РФ |
Сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10 % от выручки отчетного (налогового) периода |
Нормы расходов, установленные постановлениями Правительства РФ |
||
Компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей |
Постановление Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. N 92 |
Легковые автомобили с рабочим объемом двигателя до 2000 куб.см включительно - 1200 руб. в месяц, свыше 2000 куб.см - 1500 руб., мотоциклы - 600 руб. |
Расходы, нормы которых должны быть установлены в особом порядке |
||
Потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей (нормы естественной убыли) |
подпункт 2 пункта 7 статьи 254 НК РФ |
Отраслевые нормы |
Формирование резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию |
статья 267 НК РФ |
Расходами признаются суммы отчислений в резерв на дату реализации указанных товаров (работ). При этом размер созданного резерва не может превышать предельного размера, определяемого как доля фактически осуществленных налогоплательщиком расходов по гарантийному ремонту и обслуживанию в объеме выручки от реализации указанных товаров (работ) за предыдущие три года, умноженная на сумму выручки от реализации указанных товаров (работ) за отчетный (налоговый) период. В случае, если налогоплательщик менее трех лет осуществляет реализацию товаров (работ) с условием осуществления гарантийного ремонта и обслуживания, для расчета предельного размера создаваемого резерва учитывается объем выручки от реализации указанных товаров (работ) за фактический период такой реализации. |
Типичные ошибки:
1) неправильная классификация расходов в целях налогового учета;
2) принятие к учету нецелесообразных либо документально не подтвержденных расходов;
3) учет нормируемых расходов в полном объеме.
Для проверки аудитор использует регистры налогового учета по налогу на прибыль.