26 Проверка правильности документального оформления при поступлении, начислении амортизации и выбытии нематериальных активов

К нематериальным активам относят объекты интеллектуальной собственности (исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности):

- исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезная модель;

- исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;

- имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;

- исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;

- исключительное право патентообладателя на селекционные достижения.

В составе нематериальных активов учитываются также деловая репутация организации и организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организации).

Целью аудита НМА является формирование мнения о степени достоверности бухгалтерской отчетности по разделу НМА и установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций с НМА действующим в РФ нормативным документам.

Нормативная литература:

1. Гражданский кодекс РФ.

2. ФЗ «О бухгалтерском учете».

3. ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации».

4. ПБУ 14/2007«Учет нематериальных активов».

6. Закон РФ от 9 июля 1993 г. N 5351-I "Об авторском праве и смежных правах".

Источники информации:

- учетная политика;

- первичные документы (Акт приемки-передачи нематериального актива, Карточка учета нематериальных активов (форма N НМА-1), Акт на списание нематериального актива, Инвентаризационная опись нематериальных активов (форма N ИНВ-1а), Сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств, нематериальных активов (форма N ИНВ-18) и прочие документы;

- регистры синтетического и аналитического учета по счетам 04 «НМА», 05 «Амортизация НМА» ;

- Главная книга;

- Отчетность.

Программа аудиторской проверки включает:

1. оформление первичных документов;

2.арифметическая проверка поступления и выбытия НМА

3.правильность начисления амортизации НМА;

5. НДС при поступлении и выбытии НМА;

6.выбытие НМА и правильность их отражения в бухгалтерской и налоговой отчетности.

Типичные ошибки:

1. неправомерное включение хозяйственных средств в состав НМА;

2. неправильное формирование первоначальной стоимости объектов НМА;

3. необоснованное определение срока полезного использования НМА;

4.неправильное начисление амортизации по отдельным объектам НМА;

5.отсутствие первичных документов или оформление их с нарушением установленных требований.

36 Проверка правильности ведения учета кредитов, займов и целевого финансирования. Типичные ошибки в учете и их значимость

Целью аудита кредитов, займов и средств целевого финансирования является установление соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учета, действующей в проверяемом периоде, нормативным документам.

Задачи аудита кредитов, займов и средств целевого финансирования:

- проверка реальности и документирование кредитов и займов;

- установление обоснованности получения кредитов и займов (источники получения заемных средств);

- изучение кредитных договоров, договоров залога, договоров займа, источников поступления средств целевого финансирования;

- анализ целевого использования заемных средств, полноты и своевременности их погашения (на какие цели использованы заемные средства, как погашается задолженность по кредитам и займам, наличие просроченных задолженностей);

- оценка состояния синтетического и аналитического учета кредитов, займов и средств целевого финансирования; изучение правомерного расходования средств кредитов, займов, целевого финансирования;

- установление правильности отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности кредитов, займов и средств целевого финансирования;

- проверка своевременного и полного погашения кредитов, займов и средств целевого финансирования;

- анализ начисления процентов за пользование и их списание.

Источниками информации являются: кредитные договоры, договоры займа, дополнительные соглашения к кредитным договорам об изменении процентных ставок по кредиту, сроков возврата кредита, других условий кредитных договоров, договора поставки продукции (работ, услуг), акты сверки расчетов, протоколы о зачете взаимных требований, копии платежных документов, выписки банков из лицевых счетов организаций по движению кредитов и займов, мемориальные ордера, подтверждающие списание в безакцептном порядке сумм возврата кредита и сумм процентов, уплачиваемых по кредитным договорам; договоры залога, договоры страхования невозврата кредитов; учетные регистры (журналы-ордера, ведомости, машинограммы) по счетам 66, 67, 91 и др., Главная книга, бухгалтерская отчетность, и др.

Анализируются бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах, отчет о движении денежных средств, пояснения, главная книга или оборотно-сальдовая ведомость, приказ об учетной политике организации, регистры бухгалтерского учета по счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», 91 «Прочие доходы и расходы», 86 «Целевое финансирование», 98 «Доходы будущих периодов».

Методика проверки учета кредитов и займов

Основные юридические формы кредитования урегулированы в трех параграфах гл. 42 Гражданского кодекса, в которых содержатся правила о договоре займа (§ 1), кредитном договоре (§ 2), а также товарном и коммерческом кредите (§ 3).

В соответствии с определением, данным в п. 1 ст. 807 Гражданского кодекса РФ (далее - ГК РФ), по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороны (заемщика) денежные средства или иное имущество, которые должны быть возвращены заимодавцу через определенный срок по условиям договора. Договор займа может быть заключен между любыми хозяйствующими субъектами в письменной форме (п. 1 ст. 808 ГК РФ).

Кредит рассматривается как разновидность займа с присущими ему особенностями. Он выдается банком или иной кредитной организацией заемщику в размерах и на условиях кредитного договора, а заемщик обязан вернуть полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее (ст. 819 ГК РФ).

Заимодавцем по кредитному договору может выступать:

- банк, имеющий исключительное право на привлечение денежных средств физических и юридических лиц в целях их размещения за свой счет на условиях возвратности, платности, срочности, а также на открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц;

- иная кредитная организация, имеющая право осуществлять отдельные банковские операции (Федеральный закон от 02.12.1990 №395-1 «О банках и банковской деятельности»).

Следует отметить, что предметом кредитного договора могут быть только денежные средства (наличные и безналичные), а по договору займа - денежные средства и другое имущество.

Наряду с кредитным договором в действующей практике используются договоры товарного кредита и договоры коммерческого кредита.

Предметом договора товарного кредита является только товар, а сторонами договора выступают любые хозяйствующие субъекты. Договор является возмездным с уплатой процентов в качестве платы за кредит. Размер и сроки уплаты процентов определяются по соглашению сторон.

Договор коммерческого кредита не является самостоятельной сделкой заемного типа. Как обязательство он сопутствует договору купли-продажи, подряда, аренды и т.д. Предоставление кредита может предусматриваться:

- в виде аванса, предварительной оплаты, когда кредитуется продавец, а покупатель предоставляет коммерческий кредит;

- в виде рассрочки или отсрочки оплаты товаров (работ, услуг), когда кредитуется покупатель, а продавец предоставляет коммерческий кредит (п. 1 ст. 823 ГК РФ).

Сумма обязательств по полученным займам (кредитам) включает:

- основную сумму обязательств по займу (кредиту), которая погашается организацией-заемщиком как кредиторская задолженность в соответствии с условиями договора;

- расходы, связанные с выполнением обязательств по полученным кредитам (займам), к которым относятся:

проценты к уплате заимодавцу;

дополнительные расходы по займам, а именно: а) суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги; б) суммы, уплачиваемые за экспертизу договора займа; в) иные расходы.

Аудитор подтверждает информацию о кредитах, займах, целевых средствах в их финансовой отчетности, изучает весь комплект представленной бухгалтерской отчетности. В результате устанавливается:

- соответствие данных об остатках на счетах кредитов, займов, средств целевого финансирования на начало и конец отчетного периода, указанных в оборотно-сальдовой ведомости или главной книге, данным, указанным по разделам и статьям ББ;

- отражение в пояснениях сумм гарантий компании-клиента, которые она выдала в обеспечение своих обязательств;

- прослеживание соответствия данных синтетического учета и отчетности.

Кроме того, аудитору необходимо выяснить, из чего складываются затраты, связанные с получением и использованием займов и кредитов, а именно установить, что в их состав входят, в частности:

- проценты, причитающиеся к оплате заимодавцам и кредиторам по полученным от них займам и кредитам;

- проценты, дисконт (разница между суммой, указанной в векселе, и суммой фактически полученных денежных средств или их эквивалентов при размещении этого векселя);

- дополнительные затраты, произведенные в связи с получением займов и кредитов, выпуском и размещением заемных обязательств;

- курсовые и суммовые разницы, относящиеся на причитающиеся к оплате проценты по займам и кредитам, полученным и выраженным в иностранной валюте или условных денежных единицах, образующиеся начиная с момента начисления процентов по условиям договора до их фактического погашения (перечисления);

- стоимость оказанных заемщику юридических и консультационных услуг;

- стоимость осуществления копировально-множительных работ;

- сумма налогов и сборов (в случаях, предусмотренных действующим законодательством);

- стоимость проведения экспертиз;

- стоимость услуг связи.