23 Аудит учета валютных операций

Аудит операций на валютных счетах осуществляется отдельно по каждому валютному счету, открытому в банке, в том числе и за рубежом.

При проверке операций по валютным счетам в банке особое внимание аудитор должен обратить на:

- соблюдение правового режима текущих валютных операций и валютных операций, связанных с движением капитала;

- проведение валютных операций через уполномоченные банки, имеющие лицензии Центрального банка Российской Федерации на осуществление валютных операций;

- наличие разрешений и лицензий Центрального банка Российской Федерации, предоставляемых уполномоченному банку на проведение отдельных операций;

- осуществление расчетов в иностранной валюте юридическими лицами - резидентами в пределах имеющихся в их распоряжении валютных средств, которые должны иметь легальное происхождение;

- учет операций денежных средств в валюте на счете 52 «Валютный счет».

Если российская организация имеет в зарубежном банке счет, открытый по лицензии Центрального банка Российской Федерации, то эта лицензия не является основанием для зачисления на него валютной выручки. Поэтому в Центральном банке Российской Федерации должно быть получено специальное разрешение на каждое зачисление валюты на счет в зарубежном банке. При проверке полноты зачисления валютной выручки организаций - экспортеров, являющихся резидентами, на их валютном счете в уполномоченных банках необходимо установить:

- не зачисляла ли организация валютную выручку за счет удовлетворения рекламаций иностранного партнера с требованием об уплате штрафа или возмещения убытков, т.е. зачета взаимных требований, оформляя это актом, соглашением, протоколом;

- не допускался ли взаимозачет при исполнении как экспортных, так и импортных контрактов;

- не производились ли платежи из выручки, подлежащей переводу в Российскую Федерацию и поступившей в собственность или распоряжение резидента за границей. Полученная выручка может использоваться им до осуществления перевода только для оплаты банковских или иных комиссий и расходов, непосредственно связанных с той внешнеэкономической операцией, по которой получена эта выручка.

Для проверки полноты зачисления выручки сравнивают сумму поступившей в течение года валютной выручки со стоимостью экспортированного товара.

При проверке операций по валютному счету особое внимание обращают на правильность отражения операций по покупке и продаже валюты, так как бухгалтеры организаций нередко допускают значительное количество ошибок, как в методологии учета, так и при расчетах курсовых разниц по этим операциям и пересчете валюты в рубли.

Если торговая организация заключает внешнеэкономический контракт с целью приобретения товаров, ее задача - оплатить импортируемые нерезидентом товары. С этой целью в уполномоченный банк представляются:

- расчетный документ;

- справка о валютных операциях - документ, подтверждающий совершение валютной операции;

- иные документы, являющиеся основанием для проведения валютной операции, указанные в ч. 4 ст. 23 Закона №150 - ФЗ.

Среди иных документов числится паспорт сделки. При осуществлении экспорта и импорта товаров его оформление обязательно, за исключением ситуации, когда общая сумма контракта не превышает в эквиваленте 50000 долл. США по курсу иностранных валют к рублю, установленному ЦБ РФ на дату заключения контракта с учетом внесенных изменений и дополнений. Единый порядок оформления, переоформления и закрытия паспорта сделки установлен гл.3 Инструкции от 4 июня 2012 г. N 138-И.

Справка о валютных операциях и иные документы (в том числе паспорт сделки) представляются и в случае поступления иностранной валюты на счет торговой организации - экспортера, открытый в уполномоченном банке. На это отводится семь рабочих дней. Торговой организации при поступлении иностранной валюты на ее счет в уполномоченном банке не надо представлять справку о валютных операциях, если договором банковского счета установлено, что уполномоченный банк заполняет эту справку самостоятельно.

Для отражения в бухгалтерском учете сведений о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на счетах торговой организации, открытых в уполномоченных банках и банках, расположенных за пределами территории РФ, используется счет 52 «Валютные счета» (Инструкция по применению Плана счетов). В случае необходимости к нему открываются субсчета 52-1 «Валютные счета внутри страны», 52-2 «Валютные счета за рубежом».

По дебету счета 52 отражается поступление денежных средств на валютные счета организации, по кредиту - их списание с этих счетов. Операции по валютным счетам отражаются в бухгалтерском учете на основании банковских выписок и приложенных к ним денежно-расчетных документов.

Поскольку бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций согласно п. 1 ст. 8 Закона о бухгалтерском учете ведется в валюте РФ, то есть в рублях, организация должна пересчитать активы и обязательства, выраженные в иностранной валюте, в рубли (п. 24 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, п. 4 ПБУ 3/2006). Пересчет осуществляется по официальному курсу иностранной валюты к рублю, установленному ЦБ РФ, на дату совершения операции. Датой совершения операции в иностранной валюте признается день возникновения у организации права в соответствии с законодательством РФ или договором принять к бухгалтерскому учету активы и обязательства, которые являются результатом этой операции (п. 3 ПБУ 3/2006).

Значимость нарушений в учете:

- могут быть существенными по сумме нарушения:

- возникшие при исчислении курсовых разниц;

- возникшие при исчислении финансового результата по покупке (продаже) валюты;

- качественно существенными нарушениями признаются:

- несоблюдение законодательства при осуществлении валютных операций;

- невостребованные суммы переводов средств в инвалюте.