Переваги та недоліки використання різних методик заповнення

звіту про рух грошових коштів

Методики заповнення	Переваги	Недоліки
Робочих листків або листків рознесення	- можливість часткового контролю за правильністю заповнення звіту; - сприяє поглибленому розумінню сутності звіту	- важкість використання у випадку великого різноманіття здійснюваних підприємством операцій; - можливість допущення помилок при коригуванні статей балансу у випадку його неправильного заповнення
Т-рахунків	- точність	- значна трудомісткість побудови рахунків; - важкість висліджування грошових потоків та їх ідентифікація з тим чи іншим видом діяльності
Формул/рівнянь	- корисність для потреб аналізу	- необхідність використання значної кількості формул для обчислення всіх необхідних значень звіту - важкість виділення сум по не грошових статтях, що не повинні включатися до звіту про рух грошових коштів

На наш погляд спільним для усіх методик (і головним) є недолік, який полягає в тому, що виконання різного роду коригувань і підрахунків, спрямованих на заповнення звіту про рух грошових коштів відбувається постфактум, тобто в кінці звітного періоду, після того як всі господарські операції здійснено. В результаті, для правильного заповнення звіту, бухгалтеру доводиться ще раз здійснювати моніторинг всіх господарських операцій з метою висліджування руху грошових коштів тим самим роблячи процес формування звіту про рух грошових коштів занадто трудомістким. Крім того збільшується ймовірність допущення механічних помилок, що спричинять викривлення даних в самій звітній формі. В більшості випадків таку помилку доволі важко віднайти і її усунення зазвичай вимагає повторного перегляду всіх операцій здійснених підприємством за звітний період. Як наслідок, багато бухгалтерів ставляться до заповнення звіту про рух грошових коштів достатньо формально, не приділяючи йому значної уваги саме через важкість його заповнення.

Наведене вище приводить нас до розуміння актуальності і необхідності розробки методики, яка усувала б виявлені недоліки і суттєво знижувала трудомісткість заповнення цієї звітної форми.

Нами пропонується методика заповнення звіту про рух грошових коштів, яка є частковим варіантом методики використання робочих листків або листків рознесення, однак базується на постійному оперативному зборі даних для складання звітної форми. Методика полягає в тому, що бухгалтер після того, як формує бухгалтерські проведення під час або безпосередньо після здійснення конкретної господарської операції одночасно робить необхідні коригування та виділення сум, які в кінці звітного періоду переноситимуться до звіту про рух грошових коштів. Для цього може використовуватися дещо модифікований Журнал реєстрації господарських операцій (табл.2.13).

Таблиця 2.13

Шапка модифікованого Журналу реєстрації господарських операцій для заповнення звіту про рух грошових коштів

№ з/п	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків		Сума	Коригу вання	Сума після коригування		Вид діяльності (ОД, ІД, ФД)	Код статті в Звіті про рух грошових коштів
		Дебет	Кредит			надход ження	видаток
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
...	...	...	...	...	...	...	...	...	...
...	...	...	...	...	...	...	...	...	...

Пропонована методика поділяється на такі етапи:

1) формування бухгалтерських проведень щодо здійсненої підприємством господарської операції – заповнення традиційного Журналу реєстрації господарських операцій (стовпці 1-5);

2) коригування суми конкретного проведення на значення по негрошових статтях, які не потрапляють до звіту про рух грошових коштів (стовпець 6);

3) виділення за конкретним бухгалтерським проведенням, суми, яка вноситься до звіту про рух грошових коштів, з урахуванням здійсненого коригування (стовпці 7-8);

4) віднесення виділених сум до конкретного виду діяльності підприємства з урахуванням специфіки здійснених господарських операцій (стовпець 9);

5) внесення виділених сум до конкретного рядку звіту про рух грошових коштів (стовпець 10);

6) безпосереднє заповнення звіту про рух грошових коштів після підсумовування надходжень і видатків (стовпці 7-8) за статтями звіту за необхідний період.

Пропонована методика випробована на ТзОВ ТВК «Львівхолод», що підвищило точність заповнення форми №3. В табл.2.14 представлено типові господарські операції в діяльності підприємства та їх вплив на звіт про рух грошових коштів.

Таблиця 2.14