1.2 Анализ практики управления затратами ооо «дом»

Управление затратами ООО «Дом» представляет собой непрерывный процесс их учета, анализа, планирования и контроля, результатом которого является выработка управленческих решений, направленных на оптимизацию затрат и их снижение.

Анализ практики управления затратами ООО «Дом» целесообразно начать с рассмотрения органов управления обществом. Осуществляют управление затратами предприятия генеральный директор (он же учредитель) ООО «Дом» и бухгалтер.

Управление затратами ООО «Дом» реализуется в следующих присущих экономическому менеджменту функциях:

• финансовый анализ;

• планирование;

• оперативное регулирование;

• учет;

• контроль за их состоянием.

Рассмотрим более подробно как осуществляется на предприятии каждая из перечисленных выше функций финансового менеджмента.

Как в целом экономический анализ, так и анализ затрат на производство и реализацию продукции представляет собой объективно необходимый элемент управления производством, в том числе затратами. Они являются этапом управленческой деятельности. С помощью экономического анализа познается сущность хозяйственных процессов, осуществляется оценка хозяйственных ситуаций, выявляются резервы производства, и таким образом, обосновываются решения для планирования и управления.

Анализ затрат на производство и реализацию продукции в ООО «Дом» осуществляется руководством по следующим основным этапам.

Анализ сметы затрат. Для принятия оптимальных решений по оперативному управлению производством и сбытом продукции, обеспечения контроля за затратами на производство и реализацию продукции и снижения издержек как важнейшего фактора роста прибыли от продаж осуществляется систематическое сопоставление данных фактических затрат на производство с данными за период, предшествующий отчетному. На динамику затрат на производство оказывает влияние изменения объема выпуска.

Анализ себестоимости единицы продукции. Анализ фактически достигнутых результатов проводится сравнением фактической калькуляции с плановой.

Анализ затрат на рубль выпускаемой продукции. При анализе затрат на рубль товарной продукции бухгалтер предприятия учитывает влияние четырех основных факторов:

• изменение уровня затрат на производство;

• изменение цен и тарифов на потребленные материальные ресурсы;

• изменение оптовых цен на продукцию.

Планирование является важнейшей функцией управления затратами. Планирование себестоимости в ООО «Дом» осуществляется в целях: подготовки исходной информации для планирования прибыли и рентабельности - основных показателей эффективности производства, установление оптовых и розничных цен на производимую продукцию на уровне, обеспечивающим безубыточную работу, выработки и принятия оптимальных управленческих решений в области финансовой (технической, организационной) политики, выявление нормальной величины текущих затрат при определенных (заданных или выбранных) условиях производства.

Планирование себестоимости предшествует тщательный и всесторонний анализ, в ходе которого устанавливается влияние на себестоимость продукции основных технико-экономических факторов в базисном периоде. Информация о фактических затратах берется из отчетной калькуляции базисного периода.

Особое внимание уделяется величине и причинам возникновения затрат, обусловленных неправильной организацией производственного процесса:

• сверхнормативного расхода сырья, материалов, энергии;

• доплат рабочим за сверхурочные работы;

• потерь от простоев оборудования;

• излишних расходов, вызванных нерациональными хозяйственными связями по поставкам сырья и материалов.

Планирование калькуляции себестоимости единицы продукции получается на основе расчета плановой величины прямых расходов на единицу продукции; распределения по изделиям косвенных расходов. Планирование себестоимости товарной продукции определяется на основе плановых калькуляций и плана выпуска продукции. Калькуляция себестоимости единицы продукции, плановая себестоимость товарной продукции, а также план выпуска и продажи продукции в натуральном выражении и средние цены продаж на нее выступают в качестве исходных данных для расчета остальных показателей плана по себестоимости: себестоимость реализованной продукции, затраты на один рубль товарной продукции.

Учет объема производства и производственных затрат – важнейший участок в системе управления себестоимостью, оказывающий прямое влияние на непрерывное повышение технического уровня производства и его эффективность.

Снижение себестоимости продукции имеет большое значение для предприятия, так как является одним из решающих источников увеличения накоплений для целей расширения производства и повышения благосостояния персонала. Отсюда вытекает значимость роли, которая принадлежит бухгалтерскому учету и калькулированию себестоимости продукции в процессе управления затратами предприятия.

Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции в ООО «Дом» осуществляет бухгалтер. Основными задачами учета затрат производства на исследуемом предприятии является:

• определение фактического объема выпуска продукции и ее качества;

• исчисление всех фактических затрат на производство, себестоимость единицы вырабатываемой продукции.

Учет затрат невозможен без группировки по элементам и статьям расходов. В целом же группировка постатейного и поэлементного разреза себестоимости показывает ее структуру. На исследуемом предприятии с учетом особенностей технологии и организации его основных производств, а также в целях рациональной организации учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции устанавливается:

• экономически обоснованная номенклатура статей калькуляционных затрат и, в том числе, статей всех видов комплексных расходов (общепроизводственных и общехозяйственные расходов и другие);

• оптимальное количество аналитических счетов к 20 счету «Основное производство»;

• оптимальное количество объектов калькулирования себестоимости продукции.

Смету затрат и отчетную калькуляцию на основе «Общего свода затрат на оплату труда», «Оборотной и сальдовой ведомости по счетам аналитического учета сырья и материалов» формирует бухгалтер.

Последний этап процесса управления – управленческая функция контроля и регулирования, реализуется с помощью экономического анализа предприятия в целом, в том числе и анализ затрат, так как он предполагает сравнение фактических и планируемых результатов (показателей) и принятие необходимых мер в случае их расхождения. Это выражается в действиях, направленных на то, чтобы привести фактические результаты в соответствии с запланированными, или, наоборот, в пересмотре планов, если становится ясно, что они в дальнейшем не могут быть выполнены. Таким образом, анализ отчетных данных (фактически затрат и доходов) обеспечивает обратную связь процесса контроля и регулирования, осуществляемого на исследуемом предприятии генеральным директором.

Генеральный директор ООО «Дом» руководит процессом контроля и регулирования, разрабатывает меры по обеспечению режима экономии, повышению рентабельности производства, конкурентоспособности выпускаемой продукции, производительности труда; устраняет потери и непроизводственные расход; выявляет возможности дополнительного выпуска продукции. Бухгалтер выявляет все отклонения по затратам, которые представляют собой: совокупные отклонения по основным материалам, оплате труда, производительности труда.

Рассмотрим аспекты управления затратами ООО «Дом», подлежащие усовершенствованию.

Во-первых, стоит отметить, что при имеющихся рабочих местах, на предприятии до июля 2013 года наблюдалась большая текучка кадров. Такое положение связано с отсутствием квалифицированных кадров и несоблюдения трудовой дисциплины вновь принятых стажеров. Здание пекарни не в полной мере оборудовано помещениями для отдыха в перерывах, в зимнее время наблюдается температура в помещениях ниже нормы. Это сказывается на отношениях между работниками и руководством при организации труда.

Во-вторых, существуют проблемы с капитальным ремонтом: нужно полностью перестилать крышу, внести перепланировку и утеплить стены. Руководством предприятия в настоящее время рассматривается вопрос по выкупу пекарни в собственность, что позволит проводить необходимые работы по улучшению здания и его помещений.

В-третьих, стоит отметить, что, находясь на территории сельской местности с наличием довольно старинных методов добычи воды, предприятие испытывает специфические трудности в производстве: частые сбои в подаче воды. После ремонтов водопровода портится качество поступающей воды, тормозится процесс производства. Аналогичная проблема складывается и при подаче электроэнергии, что также негативно сказывается на производстве.

В-четвертых, немаловажную роль здесь играет процесс загрузки и отправки продукции к покупателю. Весь указанный процесс производится вручную (укладка булок на стеллажи, со стеллажей – в лотки, лотки грузятся в автомашины). Стоит отметить, что тратится много времени на погрузочные работы, также утяжеляется труд работников и производится дополнительная оплата труда.

Отразим в нижеуказанных таблицах запланированные затраты на апрель 2015 года, а также фактические их показатели и отклонение.

Таблица 7 – Затраты на конвейер-транспортер ленточный, руб.

Факт	План	Отклонение
0	84000	+ 84000

Планируется приобретение конвейера-транспортера ленточного по цене в 84 000 рублей, выявленной при анализе рынка товаропроизводителей.

Таблица 8 – Оплата труда с учетом налогов и сборов, руб.

Факт	План	Отклонение
187397	200000	+ 12603

Планируемый ФЗП оставляет 200 000 рублей исходя из штатного расписания в количестве 16 человек.

В результате, предприятие смогло осуществить производство, затратив на оплату труда 187 397 рублей.

Таблица 9 – Осуществление капитального ремонта, руб.

Факт	План	Отклонение
0	300000	+ 300000

В план стоимости капитального ремонта согласно предварительной сметы входит стоимость строй материалов и строительные работы.

Таблица 10 – Затраты на бензин АИ-92, руб.

Факт	План	Отклонение
32400	30000	- 2400

Согласно факту, было замечено увеличение расхода бензина на 2 400 рублей в связи с ухудшением погодных условий в зимне-весенний период.

Таблица 11 – Затраты на дрова, руб.

Факт	План	Отклонение
31500	31500	0

В связи с приобретением дров в весенний период 2015 года и стабильным их потреблением, план практически не отличается от фактического потребления.

Таблица 12 – Затраты на рекламу, руб.

Факт	План	Отклонение
3800	5000	+ 1200

Реклама состоит из подачи объявления в местную газету, местное радио, бегущую строку по местному телевидению.

Экономия произошла в связи с тем, что баннеры не докупались, т.к. их внешний вид не пострадал от климата – они не порвались, краска не стерлась.

Таблица 14 – Затраты на электроэнергию, руб.

Факт	План	Отклонение
10213	11000	+ 787

Электроэнергия потребляется согласно тарифа и перерасхода сверх плана выявлено не было.

Таблица 15 – Затраты на продовольственные товары, руб.

Показатель	Факт	План	Отклонение (+)
Мука 1 сорт	122 218	130 000	7782
Мука 2 сорт	34 013	35 000	987
Соль	610	700	90
Растительное масло	1 088	1 200	112
Дрожжи	2 430	3 000	570

В таблице 15 видно, что такие продовольственные товары, как мука, соль, растительное масло и дрожжи списываются согласно нормы, цена приобретения периодически колеблется, поэтому всегда план принимается по цене, выше прошлого месяца.

Соответственно, оценить практику управления затратами, сложившуюся в ООО «Дом», возможно проанализировав непосредственно затраты предприятия по элементам и калькуляционным статьям и затраты на рубль товарной продукции в 2011 – 2014 гг.