5. Косвенные налоги: акцизы; налог на добавленную стоимость.

Косвенные налоги включаются в цену товаров и услуг, т.е. зависят от стоимости товара и не зависят от величины дохода и размера имущества плательщика. Окончательным их плательщиком является потребитель товара

(НДС, акцизы).

Акциз - косвенный налог, акцизы формируют цену товара и фактически его уплата перекладывается на покупателя. Действует только в отно­шении отдельных товаров, называ­емых «подакцизными» (Глава 22 НК).

Налогоплательщики - производящие и (или) реализующие подакцизные товары организации, инд предприниматели, лица, перемещающие товары через таможенную границу РФ.

Объект налогообложения - операции по производству и (или) реализации акцизных то­варов, указанные в НК РФ.

Подакцизными товарами признаются: спирт этиловый, спиртосодержащая продукция, алкогольная продукция, пиво, табачная продукция, ювелирные изделия, автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 150 л.с., автомобильный бензин, дизельное топливо…

Налоговая база при реализации товаров в зависимости от ставок определяется:

1. как объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налого­вые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения);

2. как стоимость реализованных подакцизных товаров, исчисленная исходя из цен, указанных сторонами сделок, без учета акциза, НДС - по подакцизным това­рам, в отношении которых установлены адвалорные налоговые ставки (в процентах на единицу измерения).

3. как стоимость переданных подакцизных товаров, исчисленная исходя из средних цен реализации, действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии исходя из рыночных цен без учета акциза, НДС — по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки при безвозмездной передаче, совершении товарообменных (бартерных) операций, а также при передаче подакцизн. товаров по соглаш-ю о предоставл-ии отступного или новации и передаче подакц. товаров при натуральной оплате труда подакцизными товарами.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подак­цизного товара.

Налоговая ставка. Налогообложение подакцизных товаров про­изводится по единым на всей территории России налоговым ставкам, которые установлены в НК: напр, спирт этиловый 93 рубля за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре, сигареты с фильтром 960 рублей за 1 000 штук + 11 процентов расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 1 330 рублей за 1 000 штук, автомобили с мощностью двигателя свыше 150 л.с. – 365 рублей за 0,75 кВт (1 л.с.).

Налоговый период - календар­ный месяц. Льгот нет.

Порядок расчета и уплаты акциза.

Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые налоговые ставки, исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы. Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки, исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм акциза, исчисленных как произведение твердой налоговой ставки и объема реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении и как соответствующая адвалорной (в процентах) налоговой ставке процентная доля максимальной розничной цены таких товаров. 

НДС

Налогоплательщики

1. Организации

2. Индивидуальные предприниматели

3. Лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через границу РФ

Объект налогообложения

1. Операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, передаче имущественных прав.

2. Операции по передаче на территории РФ товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль.

3. Операции по выполнению строительно-монтажных работ для собственного потребления.

4. Операции по ввозу товаров на таможенную территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Налоговая база определяется в зависимости от особенностей реализации:

- налоговая база при реализации товаров (работ, услуг);

- налоговая база при передаче имущественных прав;

- налоговая база при получении дохода по агентским договорам, договорам поручения, комиссии;

- налоговая база при осуществлении транспортных перевозок и услуг международной связи;

- налоговая база при реализации предприятия как имущественного комплекса;

- налоговая база при передаче товаров (работ, услуг) для собственных нужд;

- налоговая база при ввозе товаров на таможенную территорию РФ;

- налоговая база, определяемая налоговыми агентами;

- налоговая база с учетом сумм, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг);

- налоговая база при реорганизации организаций

Налоговая ставка: 0 % при реализации определенных товаров (работ, услуг),

10 процентов при реализации продовольственных товаров за исключением деликатесов, детские товары за исключением одежды и обуви из натуральной кожи и меха, периодические издания, не носящие рекламного и эротического характера.

18 процентов в остальных случаях.

10/110, 18/118 - процентное отношение налоговой ставки, к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки в случаях, когда сумма налога должна определяться расчетным методом.

при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, применяются налоговые ставки 10% и 18%

Налоговый период: квартал

3. Порядок исчисления налога: Сумма налога - соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз. Сумма налога по операциям, облагаемым по налоговой ставке 0% (ноль процентов), исчисляется отдельно по каждой такой операции.

Порядок подтверждения права на получение возмещения при налогообложении по налоговой ставке 0% 

6. Налогообложение прибыли хозяйствующего субъекта: налог на прибыль организаций; особенности налогообложения отдельных видов доходов организаций, прибыли кредитных и страховых организаций, иностранных юридических лиц.

Налогоплательщики Российские организации;

Иностранные организации, которые осуществляют деятельность в РФ через постоянные представительства и (или)

получают доходы от источников в РФ.

Объектом налогообложения Прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибыль - это:

для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов;

для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, - полученные через представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных представительствами расходов;

для иных иностранных организаций - доходы, полученные от источников в РФ.

Методы учета доходов и расходов:

Метод начисления, Кассовый метод

Налоговая база Особенности определения налоговой базы:

по доходам, полученным от долевого участия в других организациях налогоплательщиками, осуществляющими деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств участников договора доверительного управления имуществом по доходам, получаемым при передаче имущества в уставный капитал

по доходам, полученным участниками договора простого товарищества при уступке (переуступке) права требования

по операциям с ценными бумагами

Налоговая ставка: Налоговая ставка устанавливается в размере 20%, за исключением некоторых случаев, когда применяются иные ставки налога на прибыль

Налоговый период: календарный год

Порядок исчисления налога: Налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. По итогам отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, рассчитанной нарастающим итогом.  В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа:

в 1 квартале года = авансовый платеж, подлежащий уплате в последнем квартале предыдущего года.

во 2 квартале года = 1/3 * авансовый платеж за первый квартал

в 3 квартале года = 1/3 * (авансовый платеж по итогам полугодия - авансовый платеж по итогам первого квартала).

в 4 квартале года = 1/3 * (авансовый платеж по итогам девяти месяцев - авансовый платеж по итогам полугодия).