План и программа проведения аудита нематериальынх активов

При планировании проверки нематериальных активов необходимо разработать план и на его основе программу аудита, в которых предусмотреть проведение необходимых аналитических процедур, степень автоматизации обработки учетной информатизации, определить приемы и методы проверки- Особое место занимает планирование процедур контроля по подтверждению надежности системы внутреннего контроля за движением нематериальных активов.

План проверки нематериальных активов включает следующие показатели: период проведения проверки, исполнителей проверки, планируемый аудиторский риск, планируемый уровень существенности, планируемые виды работ.

Развитием плана проверки является рабочая программа, которая представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур по существу и тестов средств контроля. Аудиторские процедуры и тесты средств контроля должны включать получение следующих доказательств: •наличие нематериальных активов, отраженных в финансовой (бухгалтерской) отчетности; •принадлежность аудируемому лицу нематериальных активов, отраженных в финансовой (бухгалтерской) отчетности; •правомерность хозяйственных операций по движению нематериальных активов, имевших место в течение соответствующего периода; • отсутствие не отраженных в бухгалтерском учете нематериальных активов; • отражение в финансовой (бухгалтерской) отчетности надлежащей балансовой стоимости нематериальных активов; • точность отражения сумм хозяйственных операций в соответствующем периоде времени; • классификация и описание актива в соответствии с правилами его отражения в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Выводы аудитора, документально подтвержденные в рабочих документах, являются фактическим материалом для составления отчета и основанием для формирования объективного мнения аудитора. 

Программа аудиторской проверки нематериальных активов служит подробной инструкцией для проверяющих и объединяет следующие необходимые участки аудита нематериальных активов: • полноту отражения в отчетности нематериальных активов; • документальное подтверждение прав организации на нематериальные активы; • правильность оценки приобретенных и полученных нематериальных активов и отражение их в учете и отчетности в соответствии с принятой учетной политикой и действующим законодательством; • соответствие отнесения всех расходов и доходов, связанных с ликвидацией и выбытием нематериальных активов к отчетному периоду; • порядок подготовки и проведения инвентаризации, отражение в учете и отчетности ее результатов; • соблюдение требований по составлению первичных документов и регистров бухгалтерского учета; • тождественность данных аналитического, синтетического учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности; • организацию налогового учета по нематериальным активам, учета налога на добавленную стоимость; • выявление нетипичных операций.

7 Порядок проедения аудита финансовых вложений.

Основная цель аудита финансовых вложений – получение подтверждения законности деятельности экономического субъекта за проверяемый период. Из этого следует, что аудитор в ходе проверки должен ответить на следующие вопросы.  

Насколько полно и своевременно оформлены все необходимые документы по:  оценке, учету и инвентаризации финансовых вложений;  сохранности, выбытию (погашению) и реализации ценных бумаг;  учету результатов от финансовых вложений.  

Соблюдены ли требования налогового законодательства.

Осуществляя аудит финансовых вложений аудиторская организация (аудитор) должна выделить для себя основные направления проверки, а именно:  аудит вложений в уставные капиталы других организаций;  аудит вложений в совместную деятельность;  аудит учета вложений в займы на срок:  более 12 месяцев;  до 12 месяцев.

Первое и второе направления предполагают проверку оформления документов и учета финансовых вложений на срок более 12 месяцев, а третье – проверку учета краткосрочных и долгосрочных займов, предоставленных другим организациям.

Из анализа направлений проверки вытекают следующие задачи:

 Изучение состава финансовых вложений по данным первичных документов и учетных регистров, подтверждение права собственности на них.  

Оценка состояния аналитического и синтетического учета финансовых вложений.  Подтверждение первичной оценки системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета финансовых вложений.  Проверка своевременности и полноты отражения в бухгалтерском учете операций с финансовыми вложениями при соблюдении требований российского законодательства.  Подтверждение достоверности начисления, поступления и отражения в учете доходов по операциям с финансовыми вложениями.  Своевременное проведение инвентаризации финансовых вложений, выявление ее результатов и отражение на счетах бухгалтерского учета. Источники информации для проверки учета финансовых вложений можно разделить на несколько групп:  Первичные учетные документы по учету финансовых вложений, в том числе:  документы приема-передачи вкладов в уставные капиталы других организаций;  документы приема-передачи вкладов в совместную деятельность;  свидетельства на суммы произведенных вкладов в другие предприятия;  документы приема-передачи ценных бумаг;  платежные поручения и выписки банка;  приходные и расходные кассовые ордера.  

Документы, устанавливающие обязательства сторон по сделкам, в том числе:  учредительные документы;  выписки из реестра акционеров;  выписки из протоколов собраний акционеров, учредителей, совета директоров и т.п.;  сертификаты акций и другие ценные бумаги;  договоры займа;  договоры о совместной деятельности (договоры постоянного товарищества).

Учетные регистры, в том анализируются бухгалтерский баланс (форма N 1), отчет о движении денежных средств (форма N 4), главная книга или оборотно-сальдовая ведомость, положение об учетной политике организации, регистры бухгалтерского учета по счетам 51 "Расчетные счета", 58 "Финансовые вложения", 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги", 50 "Касса", 75 "Расчеты с учредителями", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы", 98 "Доходы будущих периодов". . План и программа проведения аудита расчетов с поставщиками и покупателями

При планировании аудита аудиторской организации следует выделить основные этапы:

- предварительный; - подготовка и составление плана аудита; - подготовка и составление программы аудита.

На этапе предварительного планирования аудиторская организация оценивает возможность проведения аудита.

В процессе подготовки общего плана и программы аудита оценивается эффективность и производится оценка системы контроля первичной документации ООО «Алан» в части рассматриваемого вопроса. Система контроля первичной документации может считаться эффективной, если она своевременно предупреждает о возникновении недостоверной информации, а также выявляет ее.

Произведя оценку системы первичной документации ООО «Алан» делаем вывод о том, что внутрихозяйственный и контрольный риски системы первичного учета на данном участке средние, так же как и система внутреннего контроля организации.

Результаты проводимых аудиторской организацией процедур при подготовке общего плана и программы следует детально документировать, так как эти результаты являются основанием для планирования аудита и могут использоваться в течение всего процесса аудита.

План должен служить руководством в осуществлении программы аудита. Содержание плана аудита оформляется в виде таблицы.

После составления общего плана в соответствии с правилом стандартом «Планирование аудита» составим и документально оформим программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита .

8 Нормативные и законодательные документы, используемые при аудите финансовых вложений. Источники информации для проведения проверки.

При аудиторской проверке учета финансовых вложений так же используются следующие основные законодательные и нормативные документы:

Гражданский кодекс РФ: Часть первая. Введена в действие Федеральным законом от 30.11.1994 № 51-ФЗ (в ред. от 18.12.2006, с доп. и изм. 08.01.2007);

Налоговый кодекс РФ; Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» ; Федеральный закон от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (в ред. от 03.06.2009); Федеральный закон от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" (в ред. от 03.06.2009); Федеральный закон от 29.11.2001 N 156-ФЗ "Об инвестиционных фондах" (в ред. от 23.07.2008); ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений"; Приказ МинФина РФ «О порядке отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами»; Приказ МинФина РФ от 21.12.1998 № 64н «О типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства»;

Приказ МинФина РФ от 29.07.1998 № 34н «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (ред. 18.09.2006);

Приказ МинФина РФ № от 10.12.2002 126н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений «ПБУ 19/02» (ред. 27.11.2006) и т.д.

Источники информации для проверки учета финансовых вложений можно разделить на несколько групп:  Первичные учетные документы по учету финансовых вложений, в том числе:  документы приема-передачи вкладов в уставные капиталы других организаций;  документы приема-передачи вкладов в совместную деятельность;  свидетельства на суммы произведенных вкладов в другие предприятия;  документы приема-передачи ценных бумаг;  платежные поручения и выписки банка;  приходные и расходные кассовые ордера.  

учредительные документы;  выписки из реестра акционеров;  выписки из протоколов собраний акционеров, учредителей, совета директоров и т.п.;  сертификаты акций и другие ценные бумаги;  договоры займа;  договоры о совместной деятельности (договоры постоянного товарищества).

Учетные регистры, в том анализируются бухгалтерский баланс (форма N 1), отчет о движении денежных средств (форма N 4), главная книга или оборотно-сальдовая ведомость, положение об учетной политике организации, регистры бухгалтерского учета по счетам 51 "Расчетные счета", 58 "Финансовые вложения", 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги", 50 "Касса", 75 "Расчеты с учредителями", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы", 98 "Доходы будущих периодов".