23 Аудиторские процедуры при аудите бухгалтерской отчетности

На основном этапе аудита бухгалтерской отчетности необходи­мо изучить состав и содержание бухгалтерской отчетности.В на­стоящее время организации представляют в обязательном порядке квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность. Годовой бух­галтерский отчет организации включает типовые формы бухгал­терской отчетности, утвержденные Минфином России.

В состав годовой бухгалтерской отчетности входят: форма № 1 «Бухгалтерский баланс»; расшифровка отдельных прибылейи убытков расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами по нало­гам, сборам и обязательным платежам; форма № 2 «Отчет о при­былях и убытках»; форма № 3 «Отчет об изменениях капитала»; форма № 4 «Отчет о движении денежных средств»; форма № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»; пояснительная записка; аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгал­терской отчетности организации (если она подлежит в соответст­виис федеральными законами обязательному аудиту).

При изучении состава и содержания форм бухгалтерской от­четности организации выясняются:

- их соответствие требованиям нормативных документов:- наличие всех установленных форм;- полнота их заполнения;- присутствие необходимых реквизитов.

Кроме того, осуществляется арифметический контроль показа­телей и проверяется их взаимозависимость.

При анализе достоверности показателей аудитору следует изу­чить результаты инвентаризации, проводимой перед составлением годового отчета. Все расхождения с данными бухгалтерского уче­та, а также все ошибки и нарушения,выявленные в ходе инвента­ризации, должны быть исправлены и отражены в соответствующих учетных регистрахдо представления годового отчета. Суммы ста­тей баланса по расчетам с финансовыми, налоговыми органами должны быть согласованы с ними и тождественны. Целесообразно проконтролировать соответствие данных по всем счетам главной книги показателям бухгалтерской отчетности.

Аудитор должен проверить, выполнено ли клиентом требова­ние ПБУ 7/98 «События после отчетной даты» о том, чтов случае, если в период между датой подписания бухгалтерской отчетности и датой ее утверждения получена новая информация о событиях по­сле отчетной даты, раскрытых в бухгалтерской отчетности, пред­ставленной пользователям, и (или) произошли (выявлены) собы­тия, которые могут оказать существенное влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельно­сти организации, организация должна проинформировать об этом лиц, которым была представлена данная бухгалтерская отчетность.

. Порядок проведения аудита учета затрат на производство и издержек обращения

Целью аудиторской проверки затрат на производство является установление соответствия применяемой в организации методики в соответствии с действующим законодательством; правильность формирования себестоимости произведенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг для того, чтобы сформировать мнение о достоверности бухгалтерской отчетности в части, касающейся издержек.

Информационной базой аудита при проверке затрат на производство служат следующие документы: приказ об учетной политике; рабочий план счетов, техническая документация, регистры бухгалтерского учета по счетам 20 «Основное производство» ,23 «Вспомогательное производство»,25 «Общепроизводственные расходы»,26 «Общехозяйственные расходы»,44 «Расходы на продажу» и др. , Бухгалтерский баланс и пояснения к нему, Отчет о финансовых результатах, разработочные таблицы, калькуляционные ведомости, акты инвентаризации, сличительные ведомости, акты оценки незавершенного производства, сметы, планы, нормативы расхода сырья и материалов, бухгалтерские справки и др. При проверке затрат следует документально подтвердить пра-вильность исчисления себестоимости продукции (работ, услуг ).

Изучаются организационные и технологические особенности деятельности экономического субъекта, определяется характер, специализация, масштабы и структура каждого вида производ¬ственной деятельности организации-клиента.

При про¬верке достоверности показателей отчетности, в данном случае показателей учета затрат, аудитор должен выпол¬нить специальные аналитические процедуры (т.е. использовать метод цепных постановок, корреляционно-регрессионный метод, индексный метод, метод группировок и другие экономико-стати¬стические методы анализа) для выявления закономерностей и ко¬личественных взаимосвязей между основными факторами произ¬водства и определения количественного значения отдельных фак¬торов в формировании себестоимости продукции (работ, услуг). Аналитические процедуры целесообразно проводить до начала аудита учета затрат и калькулирования себестоимости продук¬ции (работ, услуг) в отдельности по каждому виду производства.

Учет затрат в производстве осуществ¬ляется на основе первичных документов, оформленных в уста¬новленном порядке. Поэтому выборочно следует проверить: качество первичной учетной документации (учетных листов, на¬кладных, актов и др.) С точки зрения законности и достоверности от¬ражения в первичном учете хозяйственных операций; правиль¬ность ведения накопительных и сводных регистров (журналов учета работ и затрат, производственных отчетов, лицевых сче¬тов по соответствующим видам производства и др.).

Устанавливается обоснованность организации аналитического учета затрат и выхода продукции (ра¬бот, услуг) отдельно в каждом виде основного и вспомогательного производства; по установленной ли номенклатуре статей учи¬тываются затраты на производство; нет ли в связи с этим фактов необоснованной организации учета по укрупненным статьям затрат; соответствуют ли данные аналитического учета данным синтетичес¬кого учета, правиль¬ность определения корреспондирующих счетов по хозяйственным опе¬рациям, связанным с производством продукции (работ, услуг).