2.2 Оценка эффективности системы внутреннего контроля на предприятии и планирование аудиторской проверки

При проведении аудита мы руководствовались:

- Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» от 07.08.2001 № 119-ФЗ;

- Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 № 696 «Об утверждении Федеральных Правил (стандартов) аудиторской деятельности»;

- Постановлением Правительства РФ от 04 июля 2003 года № 405 «О внесении дополнений в Федеральные Правила (стандарты) аудиторской деятельности»;

- Стандартами (правилами) аудиторской деятельности, одобренными Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ (в части, не противоречащей действующему законодательству РФ);

- Внутрифирменными стандартами, методиками и инструкциями по аудиту.

Аудиторская проверка имела следующие особенности:

Аудиторская проверка проводилась в соответствии с Федеральным законом от 7 августа 2001 года № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности».

Перед составлением плана и программы проверки расчетов с покупателями и заказчиками, прежде всего, необходимо установить качество состояния внутреннего контроля по учету таких операций. Для достижения этой цели, был проведён опрос работников предприятия. Это позволило выявить наиболее уязвимые места в системе учета расчетов и опредёлить дальнейшее направление проверки.

Результаты опроса представлены в таблице 4.

В ходе аудиторской проверки мы принимаем во внимание, что система внутреннего контроля включает в себя:

- надлежащую систему бухгалтерского учета;

- контрольную среду (предварительный контроль – до совершения хозяйственной операции; текущий контроль – в процессе совершения хозяйственной операции);

- отдельные средства контроля.

Таблица 4 Тесты проверки состояния систем внутреннего контроля и бухгалтерского учёта расчётных операций в ЗАО «УРАЛСЕЛЬМАШ»

№ п/п	Содержание вопроса	Содержание ответа	Символ	Примечания
1	2	3	4	5
Внутренний контроль
2	Проверяются ли сроки возникновения задолженности?	Выборочно и нерегулярно	У2	Возможны пропуски сроков исковой давности
3	Имеются ли акты сверки расчётов и как регулярно проводится их анализ?	Акты сверки проводятся но они не анализируются	У2	Ослаблен внутренний контроль
4	Организовано ли в организации структурное подразделение для осуществления внутреннего контроля (отдел ревизионная комиссия, служба внутреннего аудита и т.д.)	Структурные подразделения, осуществляющие контроль отсутствуют	У1
Система учёта
7	Разработаны ли схемы отражения на счетах расчётных операций?	Определён только рабочий план счетов, схем нет	У2	Велика вероятность ошибок в корреспонденции счетов
8	Установлен ли и как соблюдается график документооборота по расчётным операциям	График систематически нарушается	У2	Возможны ошибки в периодической отчётности из-за отсутствия данных
9	Применяются ли унифицированные формы первичной документации?	Унифицированные формы в основном применяются	У3

Примечание: У1 – низкий уровень, У2 – ниже среднего уровня, У3 – средний уровень, У4 – высокий уровень.

При оценке контрольной среды, под которой понимаются осведомленность и практические действия руководства экономического субъекта, направленные на установление и поддержание системы внутреннего контроля, мы обращали особое внимание на:

- стиль и основные принципы управления экономическим субъектом;

- организационную структуру экономического субъекта;

- распределение ответственности и полномочий;

- осуществление кадровой политики;

- порядок подготовки бухгалтерской отчетности для внешних пользователей;

- порядок осуществления внутреннего управленческого учета и подготовки отчетности для внутренних целей;

- соответствие хозяйственной деятельности экономического субъекта в целом требованиям действующего законодательства.

Изучение системы внутреннего контроля производилось в двух направлениях:

А). Организация системы внутреннего контроля – наличие в структуре экономического субъекта подразделений, занимающихся внутренним контролем (или выборный орган), их функции и полномочия, наличие инструкций по проведению контрольных мероприятий.

На предприятии нет структурных подразделений, отвечающий за внутренний контроль, внутренний контроль осуществляется главным бухгалтером Предприятия.

Б). Работа системы внутреннего контроля – реальное проведение контрольных мероприятий по различным направлениям деятельности и учета.

Инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности не проводится. Анализ системы внутреннего контроля проводился на основе внутрифирменного стандарта «Аудит системы внутреннего контроля».

Исходя из вышеизложенного надежность системы внутреннего контроля оценена как низкая и при проведении аудиторских процедур по существу, выборочная проверка проведена не опираясь на систему средств контроля.

Проделанная в процессе аудита работа не означает проведения полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля Предприятия с целью выявления всех возможных недостатков. План и программа проведения аудита расчётов с поставщиками и покупателями на ЗАО «УРАЛСЕЛЬМАШ» построены с учётом результатов проверки системы внутреннего контроля. При этом план аудита охватывает следующие основные направления проверки:

- правовая оценка договоров с поставщиками и покупателями с позиций действующего законодательства;

- организация первичного учёта операций по расчётам с поставщиками и покупателями;

- организация бухгалтерского учёта операций по расчётам с поставщиками и покупателями;

- организация налогового учёта операций по расчётам с покупателями и заказчиками [25, с. 198].

Содержание плана проверки учёта расчётов с поставщиками и покупателями ЗАО «УРАЛСЕЛЬМАШ» приведены в табл. 5.

Таблица 5 План аудита расчётов с покупателями и заказчиками

Проверяемая организация	ЗАО «УРАЛСЕЛЬМАШ»
Период аудита	с 01.03.03 по 30.03.03

№ п/п	Планируемые виды работ	Период проведения
1	2	3
1	Правовая оценка договоров с покупателями и заказчиками	01.03.03 – 03.03.03
2	Аудит организации первичного учёта расчётов с покупателями и заказчиками	01.03.03 – 06.03.03
3	Аудит состояния задолженности перед покупателями и заказчиками	04.03.03 – 06.03.03
4	Проверка соответствия данных аналитического учёта расчётов с покупателями и заказчиками данным сводного (синтетического) учёта	26.03.03 – 27.03.03