2.3. Аналіз надходжень з податку на доходи фізичних осіб в Україні
Податок на доходи фізичних осіб є прямим податком, тобто самостійно сплачується громадянином безпосередньо з отриманого доходу. Відповідно до Бюджетного кодексу України (стаття 65 глава 11) в 2014 році:
до доходів бюджетів міст Києва та Севастополя зарахувалося 50% і 100% відповідно загального обсягу податку з доходів фізичних осіб, що сплачувалося згідно з Податковим кодексом України на території цих міст.
до доходів бюджетів міст республіканського Автономної Республіки Крим та обласного значення зараховувалося 75% загального обсягу податку з доходів фізичних осіб, що сплачувалося згідно з Податковим кодексом України на території цих міст.
до доходів бюджетів сіл, їх об’єднань, селищ, міст районного значення зараховувалося 25% загального обсягу податку з доходів фізичних осіб, що сплачувалося згідно з Податковим кодексом на цій території.
У структурі доходів Зведеного бюджету податок з доходів фізичних осіб займає значну частку і становить в середньому за 2011-2014 роки 13,52%. Податок з доходів фізичних осіб у структурі податкових надходжень становить в середньому 70 % усіх податкових надходжень.
Таблиця 2.1
Частка пдфо у структурі зведеного бюджету
Доходи |
Рік |
|||
|
2011 |
2012 |
2013 |
2014 |
Податок на доходи фізичних осіб у абсолютному вимірі, млрд. грн |
54,6 |
61,1 |
64,6 |
62,6 |
Доходи Зведеного бюджету, млрд. грн. |
398,3 |
445,5 |
442,8 |
455,9 |
Частка податку на доходи фізичних осіб у доходах бюджету, % |
13,7 |
13,7 |
14,6 |
13,7 |
Податкові надходження до бюджету, млрд. грн. |
84 |
80,9 |
79,9 |
80,6 |
Частка податку на доходи фізичних осіб у податкових надходженнях до бюджету, % |
65,0 |
75,5 |
80,9 |
77,7 |
ВВП, млрд. грн. |
1302,1 |
1408,9 |
1454,9 |
1566,7 |
Частка податку на доходи фізичних осіб у ВВП, % |
4,2 |
4,3 |
4,4 |
4,0 |
Податок з доходів фізичних осіб продовжує зберігати позицію найвагомішого за обсягом джерела наповнення дохідної частини місцевого бюджету. Динаміка надходжень податку з доходів фізичних осіб відображена на рис. 2. 3.
Рис. 2.3 Суми надходжень до місцевих бюджетів за
2011-2014 Роки
Постійне зростання надходжень податку на доходи фізичних осіб свідчить про стабілізацію економічного становища в Україні, зростання доходів громадян, і, разом з тим, підвищення фіскальної ефективності даного податку. Проте у зв’язку із складною ситуацією на сході України, ми спостерігаємо стрімке падіння економіки (рис. 2.4).
Рис. 2.4 Частка податку з доходів фізичних осіб у ВВП за
2011-2014 Роки
Наведені дані свідчать про зростання частки податку на доходи фізичних осіб у податкових надходженнях до бюджету в продовж 2011-2013 рр. та стрімкий спад у 2014 році, тобто відбувається погіршення його фіскальної ефективності, частка у доходах бюджету та у ВВП знижується, що говорить про те, що доходи бюджету та ВВП зростають за рахунок інших джерел (неподаткових надходжень) [16].
Для врахування особливостей формування надходжень податку використовуються дані про:
кількість платників податку та суми сплаченого податку в розрізі джерел оподаткування та видів доходів;
кількість платників, які отримали податкові соціальні пільги;
суми застосованих податкових соціальних пільг за видами пільг, які дають право на зменшення суми загального місячного оподатковуваного доходу;
суми документально підтверджених витрат, включених до складу податкового кредиту платників податку [12].
Враховуючи тенденцію росту надходжень податку з доходів фізичних осіб починаючи з червня 2010 року, на яку вплинуло проведення податковою міліцією спеціальних операцій «Бюджет» та «Боротьба з виплатами зарплат «в конвертах», спостерігається ріст надходжень податку у 2013 році на рівні 80,9% та спад у 2014 році до рівня 77,7%
Прогнозний розрахунок зменшення податку з доходів фізичних осіб від застосування податкової соціальної пільги на 2015 рік визначено в сумі 42,3 млн. грн., що на 20,3 млн. грн. або на 30 % менше, ніж в 2014 році, що в свою чергу свідчить про зниження рівня доходів громадян.
У розрізі регіонів України найбільший обсяг надходжень податку на доходи фізичних осіб спостерігається в м. Києві - 9,4 млрд. грн. (21,1% від загального обсягу надходжень цього податку), не справилися із виконанням плану по сплаті податку на доходи фізичних осіб такі області як Донецька, Луганська, Дніпропетровська [16].
Поступовий вихід із кризи впливає не тільки на ріст фонду оплати праці, а й також на збільшення інших доходів населення з яких утримується податок на доходи фізичних осіб, наприклад: продаж рухомого і нерухомого майна, на вартість якого у свою чергу впливає індекс споживчих цін, отримання дивідендів та роялті, а також від інших видів діяльності.