1.5. Налог на прибыль

ЗАДАНИЕ 5.1 ( продолжение задачи 4.3.)

ООО «Осень» со среднесписочной численностью 60 человек занимается производством промышленной продукции. В 1 квартале предприятие произвело следующие затраты и получило доходы (без учета НДС):

• приобретены сырье и материалы для производства на сумму 100 000 р.

• 14 января приобретен грузовой автомобиль за 1 200 000 р. (4 амортизационная группа, срок полезного использования – 60 месяцев)

• приобретено оборудование для производства за 8 000 р.

• расходы на оплату труда, предусмотренные трудовым договором, 180 000 р.

• начислена амортизация 86 000 р. (в т.ч. по приобретенному автомобилю 20 000 р. и по имуществу, сдаваемому в аренду, 9 000 р.)

• представительские расходы составили 11 000 р.

• расходы на размещение рекламных объявлений в газетах – 50 000 р.

• оплачены курсы по бухгалтерскому учету и налогообложению для сотрудников бухгалтерии – 20 000 р.

• оплата обучения сотрудников в вузе (получение высшего профессионального образования по сокращенной форме обучения) составила 28 000 р.

• внесено в детский благотворительный фонд 15 000 р.

• уплачены налоги и сборы: 36 000 (налог на имущество и пр., кроме НДС)

• уплачены страховые взносы (которые нужно рассчитать, при условии, что база у каждого работника равна расходам на оплату труда).

• выручка от реализации продукции – 450 000 р., получена предоплата в счет будущих поставок продукции товаров 150 000 р. ,

• выручка от реализации 27 февраля объекта основных средств 80 000 р., остаточная стоимость этого объекта 94 000 р., оставшийся срок полезного использования 5 месяцев, расходы по демонтажу и транспортировке этого объекта покупателю 1 000 р.

• выручка от реализации остатков сырья – 12 000 р. (приобретены и приняты к учету в январе 2002 г за 15 000 р.)

• доход по договору аренды 98 000 р.

Предприятие использует кассовый метод определения доходов и расходов, линейный метод при начислении амортизации. Убытки прошлых лет, перенесенные на будущее отсутствуют.

Требуется:

1. выполнить классификацию доходов и расходов по, определить налоговую базу для исчисления налога на прибыль, налог на прибыль;

2. решить задачу при условии, что предприятие использует метод начисления и определяет выручку по отгрузке.

РЕШЕНИЕ 2014 год

Доходы (Д) (суммы выручки указаны за вычетом НДС)

Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы

Д_НЕУЧИТ = 0 (ст. 251.)

Доходы, учитываемые при определении налоговой базы

Д_УЧИТ = (ст.248–250), в т.ч.:

1. доходы от реализации (ст. 249) Д₁ = 692 000 р., в т.ч.:

1.1. собственной продукции – Д_1.1 = 450 000 р. (выручка) + 150 000р. (предоплата в счет поставки товаров) = 600 000 р.

1.2. покупных товаров – Д_1.2 = 0

1.3. амортизируемого имущества – Д_1.3 = 80 000 р. (реализация объекта основных средств)

1.4. неамортизируемого имущества – Д_1.4 = 12 000 р. (реализация остатков сырья)

1.5. ценных бумаг, обращающихся на ОРЦБ – Д_1.5 = 0

1.6. ценных бумаг, не обращающихся на ОРЦБ – Д_1.6 = 0

2. внереализационные доходы (ст. 250) Д₂ = Д_2.1 = 98 000 (доход по договору аренды)

Расходы (суммы затрат указаны за вычетом НДС)

Расходы, не учитываемые в целях налогообложения Р_НЕУЧИТ = 1218800 (ст. 270.):

• 15 000 р. (внесено в детский благотворительный фонд) (ст. 252,п.1)

• сверхнормативные представительские расходы 11 000 р. – 7 200 р.= 3 800 р. (ст.264 п.2)

• затраты на приобретение амортизируемого имущества (грузовой автомобиль) 1 200 000 р. (ст.270)

Расходы, учитываемые при определении налоговой базы Р_УЧИТ = (ст.252–269)

1. расходы, связанные с производством и реализацией (ст.253) Р₁ = 560 200 р. + 83 000р. + 15 000р. = 658 200 р., в т.ч.:

1.1 собственной продукции Р_1.1 = 108 000 р. + 180 000 р. + 77 000 р. + 195 200 р. = 560 200 р., в т.ч.:

1. материальные расходы (ст. 254) Р_{1.1 МР} = 100 000 р. (сырье и материалы для производства) + 8 000 р. (оборудование) = 108 000 р.

2. расходы на оплату труда (ст. 255.) Р_{1.1 ОТ} = 180 000 р.

3. амортизация (ст. 256–259) Р_{1.1 АМ} = 86 000 р. – 9 000 р. = 77 000 р. (исключаем амортизацию по имуществу, сдаваемому в аренду)

4. прочие (ст. 264) Р_{1.1 МР} = 90 000 + 7 200 + 48 000 + 50 000 = 195 200 р., в т.ч.:

• суммы налогов и сборов 36 000 р. + 180 000 р. × 30% (страх.взносы) = 36 000 р. + 54 000 р. = 90 000 р.

• представительские расходы 180 000 р. × 4% = 7 200 р. (в пределах норматива), фактические расходы составили 11 000р., но в полном объеме их включить нельзя.

• расходы на подготовку и переподготовку кадров 20 000 р. (оплачены курсы по бухгалтерскому учету и налогообложению) +28 000 р. (оплата обучения сотрудников в вузе)

• расходы на рекламу товаров 50 000 р.(реклама в СМИ, поэтому затраты полностью учитываются, ст. 264, п.4))

1.2 покупных товаров – Р_1.2 = 0

1.3 амортизируемого имущества – Р_1.3 = 83 000 р.

Объект основных средств реализован с убытком 15 000 р. (80 000 р. – (94 000 р. + 1 000 р.)). Если остаточная стоимость амортизируемого имущества, с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика. Полученный убыток включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.

1. 80 000 р. (остаточная стоимость и др. расходы в пределах дохода от реализации);

2. 15 000 р.(убыток) / 5 мес. (оставшийся срок полезного использования) = 3 000 р. (списывается ежемесячно). Объект реализован 27 февраля, следовательно, в 1 квартале в расходы включается только 3 000 р.

1.4. неамортизируемого имущества – Р_1.4 = 15 000 р. (реализация остатков сырья)

1.5. ценных бумаг, обращающихся на ОРЦБ – Р_1.5 = 0

1.6. ценных бумаг, не обращающихся на ОРЦБ – Р_1.6 = 0

2. внереализационные расходы (ст. 265) Р₂ = Р_2.1 = 9 000 р. (амортизация по имуществу, сдаваемому в аренду)

Прибыли (убытки) за отчетный период – 1 квартал

1. прибыль от реализации собственной продукции

– П_1.1 = 600 000 р. – 560 200 р. = 39 800 р.

2. прибыль от реализации покупных товаров – П_1.2 = 0,

3. убыток от реализации амортизируемого имущества

– У_1.3 = 83 000 р. – 80 000 р. = 3 000 р.

4. убыток от реализации неамортизируемого имущества

– У_1.4 = 15 000 р. – 12 000 р. = 3 000 р.

5. прибыль от реализации ценных бумаг, обращ. на ОРЦБ – П_1.5 = 0,

6. прибыль от реализации ценных бумаг, не обращ. На ОРЦБ – П_1.6 = 0

1. прибыль от внереализационных операций

– П₂ = П_2.1 = 98 000 р. – 9 000 р. =89 000 р.

П ^t = 39 800р. + 89 000 р. = 128 800 р. U ^t = 3 000 р. + 3 000 р. = 6 000 р.

Итого П ^t – U ^t = 128 800 р. – 6 000 р. = 122 800 р. (ПРИБЫЛЬ),

НБ = 122 800 р., Налог Н = 122 800 р. * 20% = 24 560 р.