18. Учет операций на специальных счетах

Существует 3 субсчета: 55.1-аккредитивы; 55.2-чековые книжки; 55.3-депозиты.

55.1 применяется в 2-х случаях: –когда данная форма обусловлена договором; –когда поставщик переводит покупателям на аккредитивную форму расчетов. Банк покупателя открывает в банке поставщика спец-ый счет, на кот-ый перечисляется. После совершения операции деньг со счета будут возвращены поставщику. Д55.1-К51,52–открытие аккредитива; Д55.1-К66,67–открытие за счет кредитов банка; Д76,60-К55.1–расходование д.с. за счет аккредитива; Д51,52,66,67-К55.1–возврат или закрытие аккредитива.

55.2-учет чековых книжек: Д55.2-К51,52,66,67–открытие чековой книжки; Д60,76-К55.–расчет с поставщиками и кредиторами за счет средств, находящихся на чековой книжке.

55.3-учет депозитов: Д55.3-К51,52–открытие депозита; Д55.3-К91–начисление процентов по депозитным вкладам; Д51,52-К55.3–возврат д.с. с депозита.

19. Учет переводов в пути

Для учета переводов в пути предназначен счет 57, на нем учитываются: –д.с., внесенные в кассу почтового отделения или сберегат-ю кассу для зачисления на расчетный счет, если перевод денег осущ-ся>одного дня; –д.с., сданные организацией в вечернюю кассу банка; –д.с., направленные на конвертацию операции. Д57-К50–ночные деньги сданы в кассу почтового отделения, сберегат-ю кассу, вечернюю кассу банка; Д57-К51–д.с. направлены на покупку иностранной валюты; Д52-К57–приобретенная иностранная валюта поступила на расчетный счет; Д57-К52–направлена валюта на конвертацию рубли; Д51-К57–зачислены рубли на расчетный счет, полученные при конвертации валюты; Д51-К57–учтено поступление д.с., сданных ранее в кассу почтового отделения, сберегат-ю кассу, вечернюю кассу.

20 ПОНЯТИЕ,КЛАССИФИКАЦИЯ И ОЦЕНКА ФИН ВЛОЖЕНИЙ. В соотв-и с ПБУ 19/02 к фин.вложениям относят активы , удовлетворяющие условиям:1) наличие, надлежащим образом оформленных документов, подтверждающие существование права организации на фин.вложения; 2) переход к организации фин.рисков, связанные с фин.вложениями; 3) способность приносить организацией эк-е выгоды. Фин.вложения классиф-я: I) по гражданско-правовому виду:ценные бумаги; вклады в уств.капиталы др. организаций; выданные займы; вклады по договорам простого товарищества; дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования. II) по сроку обращения: краткосроч-е (до1 года) и долгосроч-е (более1 года). III) по форме собств-ти: гос-е и негос-е. IV) по определению стоимости: фин.вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость (фин.вложения, допущенные к обращению на рынке ценных бумаг); фин.вложения, по которым рыночная стоимость не определяется (не обращающихся на рынке ценных бумаг). Оценка фин.вложений: Фин.вложения поступающие оцениваются по факт.себестоимости, затем ценные бумаги, по которым можно определить факт.рыночную стоимость переоцениваются на конец отч.года и учитываются по тек.рыночной стоимости. Вклады в уставный капитал др.организаций оцениваются по согл.стоимости. Стоимость облигаций к концу срока погашения должна быть доведена до номинальной. Стоимость фин. вложений при выбытии: 1случай:по ценным бумагам, котирующимися на рынке ценных бумаг по последней оценке; 2случай: по не котирующимся бумагам применяются 3 метода оценки –по первонач-й стоимости, по средней и метод ФИФО.

21 УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ Субсчета на 58 счету 58.1-паи и акции , вклады в УК др организации 58.2-долговые ЦБ;58.3-предоставляемые займы;58.4-вклады по договорам простого товарищества.Учет вкладов в уставный капитал других организаций отражается следующими проводками:Д58.1К51,52,50,55 или Д76К51,52,50,55.Д58.1К76.Передан вклад в уставный каптал другой организации в форме ОС.Д01выбК01;Д02К01выб;Д58.1К01выб. т.к вклад в уставный капитал других организаций оценивается по согласованной стоимости,то если согласованная стоимость >остаточной,необходимо сделать дополнительную проводку Д58.1К91-на разницу. Если согласованная стоимость остаточной стоимости Д91К 58.1. Вклад в уставный капитал другй организации в форме материалов,ГП, будет отражаться Д58.1(76)К10,43,41;Д58.1К91;Д91К58.1.Начисление девидентов п вкладам- Д76К91;Получение девидентов- Д51,52К76;Возврат вклада в денежных средствах- Д51,52К58.1;Возврат вклада в инных формах- Д10, ,41К58.1.УЧЕТ АКЦИЙ.Приобретение акций у поставщика- Д58.1К60,76. Поступление акций в качестве вклада от учредителей Д58.1К75. Начисление дивидендов по акциям Д76К91. Поступление дивидентов Д51,52 К76. Продажа акций фин результат от продажи акций может формироваться на 90ьсчете у участников рынка ЦБ,и на 91 счете у остальныз организаций. Отгруженые акции Д62,76К90,91. Списана фактическая себестоимость проданных акций Д90,91К58,1, отражены доп расходы связанные с продажей акций Д90,91-К60,76. Определенн финансовый результат Д90,91К99(прибыль); д99к90,91(убыток). УЧЕТ ОБЛИГАЦИЙ.1Приобретение облигаций Д58.2К60,76 2.Начисление % по облигациям Д76К91 3.Доведение фактической себестоимости облигации до наминальной :-если факт<наминала, Д76-К91 ,Д58.2К91;-если наминал < факт- Д76К91 Д91К58.2 Д76К91,Д76К58.2.УЧЕТ ЗАЙМОВ. Займ выданный в денежной форме отражается Д58.3 К 51,52. Если займ выдается в натуральной форме отражается как продажа Д58.3К10. Продажа Д58.3,76 К90,91. Списана факт себестоимость переданных в качестве займа Д91 К10,41,43.. Д91К68 Начисление % по выданным займам Д76-К91 Возврат в денежной форме Д51,52,50 К58.3,Возврат в натуральной форме Д10,41-К58,3,76. Резервы под обесценивание фин-ых вложеий учитываются на 59 счете.Обесценением признается устойчивое снижение стоимости фин вложений кот не котируются на р–ке цб. Создание резерва отражается в учете проводкой Д91-К59.При выбытии ЦБ мы списываем резерв обратной проводкой Д59-К91

22 ПОНЯТИЕ И ОЦЕНКА ГП. ПБУ5-01 «учет мпз- утверден мин фином 28.12.2001.-положение по ведению бух учета и бух отчетности в РФ утверждено приказом мин фина 29.06.1998. – ПБУ9/99- доходы организации утвр 6.05.1999. –ПБУ 10/99-расходы организации 6.05.99. ГП- изделия и полуфабрикаты с полностью законченной обработкой которые соответствуют действительности или стандартам или техническим условиям. Принятые на склад или заказчиком. ГП учитывается в натуральной(кг, т), условно натуральной и стоимостных измерениях. ГП оценивается по одному из ьслед-их вариантов учета:1 по факт-ой производственной себестоимости. 2 по нормативным учетным плановым ценам. 3 по оптовым ценам. 4 д.р варианты. Фактическая производственная себестоимость при оценки ГП используется при еденичном мелкосерийнорм производстве, а так же при выпуске продукции небольшой наменклатуры. Учетные цены(нормативыные ,плановые) используются в отраслях с массовым серийным производством с большой наменклатурой ГП.

23.УЧЕТ ВЫПУСКА ГП. Учет в наличии и движении ГП ведется на 43 счете. Синтетический учет выпуска ГП осуществляется 2 способами: 1 без применения 40 счета. Без 40 счета (выпуск продукции) Д20К10,70,69,60,76,02,05,68,71. Д43К20- выпуск ГП. В конце месяца после определения фактической себестоимости ГП необходимо сделать корректирующие проводки Д43К20 –если учетные цены <факт-их. Д43К20(сторно)-если учет>фактич-их. 2 сприменением 40 счеита. Выпуск ГП по учетным ценам отражается проводкой Д43К40 Выпуск ГП по полной фактической себестоимости : Д40К20. Разница между оборотами по Д и К 40-го счета, списываеися в Д90 счета, проводками: Д90 К40- если учетa< факт Д90К40(сторно)- если учет >факт/

24 УЧЕТ ПРОДАЖИ ГП. Фтнансовый результат от продажи ГП отражают на 90 счете(продпжии) к 90 счету открываются след-ие субсчета: 90.1-выручка;90.2-себестоимость проданной продукции; 90.3- НДС; 90.4- акциз; 90.9- прибыль или убыток. Счет 90 закрывается ежемесячно на 99 счете, при этом субсчета 90 остаются открытыми(незакрытыми). В конце отчетного года субсчета 90 закрываются внутреними проводками на субсчет 90.9 1.отражена выручка от продажи ГП Д62К90.1.; 2.Списана себестоимость ГП Д90.2К43(40). 3.Списаны управленческие расходы Д90.2К26.; 4.Списаны расходы на продажц Д90.2К44.; 5.Начислен НДС Д90.3К68; 6.Начислен акциз Д90.4К68; 7.Определен фин результат от продажи ГП в конце месяца Д90.9К99-прибыль Д99К90.9-убыток. В конце года все субсчета 90 счета закрываются внутреними проводками: Д90.1К90.9; Д90.9 К90.2; Д90.9К90.3; Д90.9К 90.4.

25.УЧЕТ РАСХОДОВ НА ПРОДАЖУ. Расходы на продажу (комерческие расходы) связаны с реализацией продукции товаров работ услуг. Если к производственной скебестоимости продукции работ услуг добавить расхолды на продажу то получается полная себестоимость. В состав расходов на продажц включают:1 расходы на тару и упаковку изделий на складе ГП.2 расходы на транспортировку к покупателю.3 комиссионные посреднеческие услуги.4 расходы на рекламу. Расхолды на продажу учитываются на 44 счете Д44К10,70,69,60- упаковка на складе ГП, Д44К60,70,69,23- транспортировка, Д44К76-комиссионные посреднич услуги, Д44 К60,76-расх на рекламу. Закрывается 44 счет в конце отчетного периода Д90.2 К44. На торговых предприятиях перечень расходов на продажу значительно шире, для торговых предприятий 44 счет является калькуляционным на 44 счете отражается: 1 материальные расходы ( Д44К10)2. З/П персонала(Д44К70). 3. Начисления на З/П персонала(Д44К69) 4. Амортизация ОС и нематериальных активов(Д44К02,05) 5. Командировачные расходы(Д44К71) 6. Налоги(Д44К68) 7 транспортные расходы(Д44К,23,70,69) 8 расходы на рекламу(Д44К60,76,10,70,69) 9 комиссионные посреднеческие консультационные расходы(Д44К76,60) в крнцк месяца 44 закрывается проводкой Д90.2К44. Если в отченом периоде продается только часть продукции,товаров ,работ,услуг то расходы на продажу распределяются между проданной и непроданной продукцией,товарами,,работами,услугами. Однако распределению подлежит только часть расходов на продажу : 1 в организации осуществляющих производственную деят-ть распределяются транспортные расходы и расходы на упаковку. 2 в организациях осущ-их торговую деят-ть распределению подлежат транспортные расходы, все остальное списывается ежемесячно. Сумма расходов на продажу относящихся к остатку товаров на конец месяца определяется по среднему %ту. Алгоритм : 1 сумируются транспортные расходы(расходы на упаковку) на остаток товаров (продукции) на анчало месяца и произеденные в отчетном месяце. 2 определяется сумма товаров(продукции) реализованных в отчетном месяце и остатка товаров на конец месяца. 3 1:2=средний %. 4 остатки товаров (продукции) на конец месяца умножаются на средний % и определяют сумму расходов относящихся к нереализованным товарам (продукции) на конец месяца.

26 УЧЕТ ТОВАРОВ. Товары –МПЗ приобретенные (полученные) от других физ или юр лиц предназначеные для перепродажи в соответствии с ПБУ5/01 товары принимаются кучету по фактической себестоимости,фактическая себестоимость товаров приобретенных за плату складывается из всез фактических затрат на приобретение за исключением возмещенных налогов. При поступлени товаров безвоздмездно фактическая себестоимость равна текущей рыночной. При поступлении от учредителей факт-ая себест-ть равна согласовнной. При товарообмене фактическая себестоимость равна стоимости обменеваемого имущества. УЧЕТ ТОВАРОВ НА ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ПРЕДПРИЯЬТИЯХ. В организациях осущ-их производственную деятельность 41 счет (товары) принимается для учета материалов изделий приобретенных специально для перепродажи или для учета готовых изделей приобретенных для комплектауции стоимость которых не включена в себестоимость ГП, а возмещается покупателем отдельно. УЧЕТ ТОВАРОВ В ОПТОВОЙ И РОЗНИЧНОЙ ТОРГОВЛЕ. На торговых предприятиях к 41 счету открываются следующие субсчета: 41.1- товары на складе (учитываются товары на оптовых и розничных складах, кладовыз общепита); 41.2- товары в розничной торговле(учитываются товары в магазинах,лорьках,буфетах общепита) 41.3- тара под товром и порожная.?. УЧЕТ ТОВАРОВ В ОПТОВОЙ ТОРГОВЛЕ. Поступления товаров в оптовой торговле будет учитываться на Д41.1(41.3)К60,71,76 2)Оплачен НДС Д19К60,71,76 3). Оплата счета поставщика или посредника Д60,76К51 ; Продажа товаров .1) отгрузка товаров покупателю- Д62К90.1. 2)Начислен НДС Д90.3К68; Списана себестоимость Д90.2К41; СПИСАНЫ РАСХОДЫ НА ПРОДАЖУ д 90.2 к44; определен фин результат Д 90.9К 99 (ПРИБЫЛЬ) Д99К90.9 (УБЫТОК). УЧЕТ В РОЗНИЧНОЙ ТОРГОВЛЕ. Особенностями в розничной торговле явл-ся : 1. Оплата производится в наличной форме;2 реализуется произведенная населению;3 товары могут учитываться как по покупательным и по продажным ценам. Учет товаров по покупательным ценам:Д41.2(41.3)К60,76,71 Д19К60,76,71-выделен НДС. ПРОДАЖА: Д50К90.1; Д90.3К68-начислен НДС; Д90.2К44-списаны расходы на продажу; д90.9к99-ПРИБЫЛЬ д99к90.9-УБЫТОК. УЧЕТ ПО ПРОДАЖНЫМ ЦЕНАМ д41.2(41.3)к60,71,76- посткпление товаров ; д41.2к42(торговая наценка)- произведена наценка; Д50К90.1-за наличные ;Д90.2К41.2,3-спмсаны товары по продажным ценам; Д90.2К44-списаны расходы на продажу.Д90.2К42(сторно)- сторно торгоовой наценки; Д90.9К99-прибыль Д99К90.9-убыток. Формирование и учет резервов под снижение стоимости товаров . в соответствии сПБУ 5/01 товары устаревшие потерявшие свои первоначальные (свойства) качества могут отражаться в балансе за вчетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей. В бух учете резерв создается на 14 счете проводкой Д91К14. В начале следующего года рекомендуется смоздать обратную проводку, т.е Д14К91.Он создается чтобы увидеть реальную стоимость товаров.

27.ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА ВЦЫПОЛНЕННЫХ ЭТАПОВ ПО НЕЗОВЕРШОННЫМ РАБОТАМ И ТОВАРОВ ОТГРУЖЕННЫХ. Организация производящая продукцию с длительным циклом или оказывающие научные проектные строительные услуги могут признавать факт реализации двумя методами : 1 традиционный- без применения 46 счета(выполненые этапы по незавершенным работам). 2 с применение 46 счета по отдельным этапам выполненных работ. 1способ.:1).выручка от продажи работ услуг Д62К90.1;2) СПИСАНИЕ ФАКТ СЕБЕСТОИМОСТИ д90.2к20,23,; 3) начислен НДС Д90.3К68; 4) определенн фин результат Д90.9К99 –прибыль Д99К90.9- убыток.2 способ.: отражена стоимость законченного этапа работ – Д46К90.1; списана себестоимость законченого этапа работ Д90.2К20,23; ПОСТУПИЛА ОПЛАТА ЗА ВЫПОЛНЕНЫЙ ЭТАП РАБОТ д51к62; ПОСЛЕ ВЫПОЛНЕНИЯ ВСЕХ ЭТАПОВ РАБОТ ЗАКРЫТИЕ 46 СЧЕТА : д62к46; НАЧИСЛЕН ндс д90.3к68; ОПРЕДЕЛЕНН ФИН РЕЗУЛЬТАТ д90.9к99-ПРИБЫЛЬ д99к90.9-убыток. УЧЕТ ТОВАРОВ ОТГРУЖЕННЫХ(45счет). Счет 45 применяется :1 в тех случаях когда выручка от продаж определяется в особом порядке (на основании договора). 2 при внешнеторгговых операциях; 3- при коммисионоой торговле.. Отгружены товары,прдукция –Д45К43,41); Признание выручки от продажи Д62К90.1; Списание себестоимости отгруженных товаров Д90.2К45; начислен НДС д90.3к68. закрытие Д90.9К99 Д99К90.9