7.2. Структура плана счетов коммерческого банка

Автоматизация учета и формирование отчетности операций банка должна обеспечивать два его аспекта: аналитический по лицевым счетам и синтетический по балансовым счетам. Аналитический учет должен обеспечивать получение детальной информации о каждом контрагенте и каждой банковской операции.

Синтетический учет связан с необходимостью отображения информации об операциях в аггрегированном виде для формирования балансовой и финансовой отчетности. Синтетический учет в банках ведется на счетах, план которых отвечает общепринятым в международной практике принципам и стандартам бухгалтерского учета. План счетов состоит из девяти классов:

Балансовые счета

Класс 1. Казначейские и межбанковские операции.

Класс 2. Операции с клиентами.

Класс 3. Операции с ценными бумагами и другими активами и обязательствами.

Класс 4. Долгосрочные вложения, основные средства и невещественные активы.

Класс 5. Капитал банка.

Счета доходов и расходов банка

Класс 6. Доходы.

Класс 7. Расходы.

Счета управленческого учета

Класс 8. Управленческий учет.

Внебалансовые счета

Класс 9. Внебалансовые счета.

Первый класс плана счетов определяет отношения между Национальным и коммерческими банками, а также между коммерческими банками, а именно: операции с наличностью, банковскими металлами, кредитами, депозитами и ценными бумагами, что рефинансируются НБУ.

Второй класс отображает операции с клиентами, в частности операции за расчетами, предоставленными кредитами и привлеченными депозитами.

Третий класс предусмотрен для отображения операций с ценными бумагами (кроме ценных бумаг, что рефинансируются НБУ, и долгосрочных вложений), а также операций за другими расчетами, в частности за хозяйственными операциями банка, операциями с формированием банковских резервов, субординарного долга, клиринговых и транзитных счетов, расчетов между учреждениями одного банка за иностранной валютой, банковскими металлами и тому подобное.

Четвертый класс отображает долгосрочные вложения учреждений и операции за основными средствами и невещественными активами.

Пятый класс определяет капитал банка. Он включает привнесенный капитал, нераспределенный прибыль и фонды и резервы, созданные за счет прибыли.

Капитал — это разница между активами и обязательствами банка. Прибыль рассматривается как экономический показатель деятельности учреждения, а не как средства. Экономическая прибыль — это разница между доходами и расходами.

Шестой и седьмой классы плана счетов отображают соответственно доходы и расходы банка.

В восьмом классе отображаются операции, детализация которых определяется банком самостоятельно. Данные восьмого класса не учитываются в финансовых отчетах банков.

Девятый класс предусмотрен для ведения учета внебалансовых операций банка.

Каждый класс в свою очередь разделен на определенное количество разделов, а разделы — на группы. Согласно такому распределению определяются:

счета II порядка (двусмысленные — раздел) ;

счета III порядка (трехзначные — группа) ;

счета IY порядка (четырехзначные — балансовый счет).

Структура номера балансового счета имеет такой вид:

х х х х

| | | |---- номер балансового счета

| | |------- группа

| |---------- раздел

|------------- класс

Детальный аналитический учет относительно каждого клиента и каждой операции обеспечивается с помощью аналитического учета, который дает возможность избежать использования лишнего количества отдельных балансовых счетов.

Между аналитическим и синтетическим учетом существует определенное соответствие: каждый лицевой (аналитический) счет открывается за определенным балансовым счетом, остаток по балансовому счету равняется сумме остатков по лицевым счетам.