16.Оформление и учет операций с ценными бумагами.

Понятие и виды ценных бумаг. Характеристика активных, пассивных и посреднических (трастовых ) операций банка. Учет операций с государственными ценными бумагами. Учет операций с облигациями банков.

Ценная бумага - это денежный документ, удостоверяющий имущественное право, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении. Все операции, осуществляемые банками, подразделяются на три группы: активные, пассивные и посреднические.

Проводя активные операции банки размещают свои ресурсы с целью получения доходов( в основном это портфельные инвестиции в государственные облигации, которые позволяют им получать доход не облагаемый налогом на доходы, диверсифицировать свои активы , повышая ликвидность активов, т.к. гособлигации не имеют риска, а ликвидность составляет 100%). Провдение пассивных операций позволяет банку формировать ресурсную базу: собственные источники- путем выпуска акций, привлеченные ресурсы – выпуская облигации, сертификаты и векселя.

Проводя посреднические операции, банки осуществляют трастовые операции, т.е. выступают в роли брокера в работе с ценными бумагами, за счет чего получают комиссионные доходы. На долю активов баланса банка вложенных в государственные ценные бумаги приходится около 40%, поэтому целесообразным является рассмотрение прежде всего данных операций.

Учет государственных ценных бумаг, приобретенных банком, осуществляется на балансовых активных счетах 4-го класса «Ценные бумаги»:

41. «Ценные бумаги для торговли»,

42. «Ценные бумаги, удерживаемые до погашения»,

43. «Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи», а также внебалансовых счетах группы 997 «Портфель ценных бумаг».

Классификация ценных бумаг по группам счетов 41,42,43 зависит от цели их приобретения. На счетах группы 41 «Ценные бумаги для торговли» учитываются ценные бумаги, приобретенные банком с целью продажи в крат­косрочном периоде (до одного года) и получения дохода в результате краткосрочных колебаний их цен. На счетах группы 42 «Ценные бумаги, удерживаемые до погашения» учитываются приобретенные банком ценные бумаги, в отношении которых у банка имеются намерение и воз­можность не осуществлять с ними операций до погаше­ния. На счетах группы 43 «Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи» отражается стоимость ценных бу­маг, которые имеются для продажи, однако цель их при­обретения отлична от целей, определенных для групп 42 и

42. а также ценных бумаг, справедливая стоимость кото­рых не может быть надежно оценена.

В зависимости от того, к какой категории отнесены ценные бумаги, их учет осуществляется либо по справед­ливой стоимости, либо по цене приобретения. При этом под справедливой стоимостью ценных бумаг понимают сумму, за которую можно произвести обмен активами или выполнить расчет по обязательству между осведомленны­ми, желающими совершить такую сделку сторонами, не­зависимыми друг от друга.

Учет по справедливой стоимости — метод учета, при котором за период нахождения ценных бумаг в собствен­ности их балансовая стоимость изменяется (переоценива­ется) по мере изменения справедливой стоимости. Учет по цене приобретения — метод учета, при котором за пе­риод нахождения ценных бумаг в собственности их балан­совая стоимость не изменяется.

Приобретение ценных бумаг отражается в банке бух­галтерскими проводками:

Дебет: счета по учету ценных бумаг групп 41, 42, 43

Кредит: счета по учету денежных средств (1801 «Расче­ты по операциям с ценными бумагами», корреспондент­ский счет и т.д.) по цене приобретения.

Приход 997 «Портфель ценных бумаг» - по номиналь­ной стоимости.

За период нахождения ценных бумаг на балансе банка более одного дня необходимо отражать величину начис­ленного дохода:

— по ценным бумагам с процентным доходом — в соот­ветствии с процентной ставкой, установленной к номи­нальной стоимости;

- по ценным бумагам с дисконтным доходом (кроме векселей) - в соответствии с годовой доходностью, уста­новленной эмитентом при их первичном размещении; по векселям — в соответствии с годовой доходностью, рас­считанной исходя из цены приобретения и срока, остав­шегося до погашения.

Начисление дохода по ценным бумагам осуществляет­ся с периодичностью, установленной учетной политикой банка, но не реже, чем раз в месяц в последний рабочий день месяца:

Увеличение стоимости ценных бумаг сопровождается проводкой:

Дебет: счета по учету ценных бумаг групп 41, 43

Кредит 695 «Переоценка ценных бумаг». Уменьшение стоимости ценных бумаг отражается про­водкой:

Дебет 695 «Переоценка ценных бумаг» Кредит: счета по учету ценных бумаг групп 41, 43. Периодичность проведения переоценки ценных бумаг, учет которых ведется по справедливой стоимости, уста­навливается банком самостоятельно в его учетной поли­тике, однако в обязательном порядке переоценка должна быть проведена в последний рабочий день месяца и при реклассификации ценных бумаг.

Приобретение ценных бумаг на вторичном рынке отра­жается в бухгалтерском учете в порядке, аналогичном порядку учета операций по приобретению ценных бумаг на первичном рынке. Вместе с тем нужно учесть особен­ности отражения в учете дохода, накопленного за период нахождения ценных бумаг на балансе банка. Сумма дохо­да, учитываемого на счете 6874 «Доходы к получению по операциям с ценными бумагами - проценты», при выбы­тии (продаже) ценных бумаг переносится на счет группы 808 «Процентные доходы по ценным бумагам». Таким об­разом, при выбытии ценных бумаг банк отражает про­центный доход.

Сумма дохода, накопленного на счетах по учету начис­ленных процентных доходов по ценным бумагам 417Х, 427Х, 437Х, при продаже ценных бумаг «передается» бан­ку-покупателю. В свою очередь, банк-покупатель оплачи­вает не только стоимость самих ценных бумаг, но и сумму накопленного по ним дохода.