Ндс на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации, а также на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации

Можно выделить два основных объекта налогообложения налогом на добавленную стоимость:

1) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации,

2) ввоз товаров на территорию Российской Федерации.

Важно подчеркнуть, что НДС является налогом именно на конечное потребление. Организации выплачивают в виде налоговых платежей разницу между так называемым «входящим» и «исходящим» НДС, при этом, по сути, они выступают лишь в роли налоговых агентов. Конечным источником денежных средств, поступающих в виде НДС, являются расходы потребителей на товары и услуги (а не расходы предприятий и организаций на товары и услуги, используемые в их производственной деятельности). В результате основным макроэкономическим показателем, влияющим на поступления по НДС, являются расходы на конечное потребление.

В таблице ниже представлено сопоставление динамики поступлений НДС по товарам (работам, услугам), реализуемым на территории РФ, с динамикой расходов на конечное потребление.

Как видно из данной таблицы, динамика поступлений внутреннего НДС фактически повторяет динамику расходов на конечное потребление в период с 2000 г. по 2005 г. Суммы расходов на конечное потребление в этот интервал времени устойчиво возрастают. Дальнейшее увеличение расходов на конечное потребление (с 2006 г. по 2010 г.), в свою очередь, не сопровождается ростом поступлений НДС. В качестве одной из основных причин этого следует назвать увеличение количества налогоплательщиков, применяющих специальные налоговые режимы, у которых реализация товаров (работ, услуг) НДС не облагается. Так, если еще в 2007 г. поступления единого налога от применения упрощенной системы налогообложения составили 56 млрд. руб., то в настоящее время (по итогам 2010 г.) они составляют 134 млрд руб.¹ Поэтому в момент осуществления покупок конечным потребителем налоговой базы по НДС при применении спецрежимов не возникает, соответственно, не растут и налоговые поступления от НДС.

Увеличение удельного веса НДС по импортным сделкам происходило в целом в условиях отрицательного прироста доли импорта товаров и услуг в ВВП. Стабильный рост импорта наблюдался только в течение трех лет с 2000 по 2002 гг. С 2003 по 2006 гг. доля импорта в ВВП неуклонно падала, что можно связать с выбранным правительством курсом поддержания отечественных производителей и поддержанием заниженного курса рубля. В 2007 г. произошел рост импорта на 0,5 п.п. В 2008 г. был восстановлен уровень 2004 г. (21,1%), но дальше в результате кризиса количество импортируемых товаров существенно упало. На конец 2010 г. доля импорта в ВВП составила 21,9%, практически достигнув докризисного уровня.

Акцизы по подакцизным товарам (продукции), производимым на территории Российской Федерации

На объем поступлений в бюджетную систему от акцизов влияют, в первую очередь, макроэкономические показатели, отражающие объемы производства (продажи) соответствующих подакцизных товаров. Как видно из данных, приведенных выше в подразделе 1.6, основной объем поступлений данного вида налоговых доходов составляют акцизы на нефтепродукты, табачные изделия и алкогольную продукцию. Соответственно ниже представлены показатели, отражающие объемы первичной переработки нефти, производство папирос и сигарет, а также объемы продаж алкогольной продукции.

В таблице ниже приведено сравнение динамики поступлений акцизов с динамикой изменений объемов нефти, идущей на первичную переработку. Данный показатель выбран в силу того, что именно акцизы на нефтепродукты составляют наибольшую долю в общей сумме акцизов на продукцию, производимую на территории РФ (см. подраздел 1.6).

На всем протяжении периода 2000-2010 г. объемы нефти первичной переработки неуклонно возрастают, в отличие от поступлений самих акцизов, которые падают после 2003 года и во время кризиса 2008 г. Падение после 2003 года можно объяснить тем, что в 2003 году природный газ перестал считаться подакцизным товаром. В остальном динамика налогов соответствует динамике объемов нефти. При этом производство бензина с 2000 г. до 2006 г. возросло с 27,2 до 32 млн т; дизельного топлива – с 49,2 до 60 млн т. Во вторую половину периода 2000-2010 гг. объемы производства также возросли: бензина – с 32 до 35,8 млн т; дизельного топлива – с 60 до 67,2 млн т.

Значимую роль в наполнении бюджета финансовыми ресурсами играют акцизы на табачную продукцию, объемы производства которой представлены на рисунке ниже. Рост объемов табачной продукции наблюдался в период 2000-2006 гг. с промежуточным падением в 2003 году, что привело к последующему падению акцизных сборов в 2004 году. Это можно объяснить активной пропагандой здорового образа жизни и отказа от курения, а также ростом цен на сигареты. Все это привело к снижению спроса на табак и его потребления. В 2008 году произошел рост производства сигарет. Объяснением, по-видимому, является тот факт, что в кризис люди проявляли большую тягу к курению из-за повышения напряженности в обществе. Как следствие, росли и акцизные сборы. В дальнейшем, по мере ослабевания кризиса, этот процесс затухал, и производство сигарет падало вместе с акцизными сборами.

Рис. 2. Объем производства сигарет и папирос, 2000-2010 гг., млрд. шт.

Примечание: * - приводится оценка данных по производству сигарет.

Источник: Росстат, официальный сайт Ассоциации производителей табачной продукции «Табакпром» (http://tabakprom.ru/statistika/ocenka/).

Немаловажное значение для бюджета имеют акцизы на алкогольную продукцию, объемы продаж которой представлены в таблице далее.

Сравнивая динамику поступлений акцизов с динамикой объемов продаж алкогольной продукции (поскольку акцизы, как и НДС, носят косвенный характер взимания, т.е. фактически уплачиваются в момент приобретения продукции конечным потребителем), следует отметить, что тенденция роста объемов продаж алкогольной продукции имела место с 2000 г. до 2005 г. Практически в этот же период времени продолжался и рост поступлений акцизов, но в 2004-2005 гг. суммы поступлений акцизов снизились. Это произошло, как отмечалось выше, в результате исключения природного газа из списка подакцизных товаров, акцизные сборы с которого в 2000 г. давали наибольшие поступления среди других видов продукции.

После падения объемов продаж алкогольной продукции в 2005 г. их рост был возобновлен в 2006 г. и продолжался вплоть до 2008 г. С 2008 г. и по настоящее время наблюдается отрицательная динамика продаж алкогольной продукции. На этом фоне продолжается рост поступлений акцизов. Это подтверждает вывод о том, что наибольший вклад в доходы государства от сбора акцизов в настоящее время приносят акцизы на бензин.