Тема 6. Особенности анализа налоговой базы и поступлений по отдельным видам налогов.
Налог на прибыль организаций
Сальдированный финансовый результат (прибыль минус убыток) - конечный финансовый результат, выявленный на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организаций. Представляет собой сумму прибыли (убытка) от продажи товаров, продукции (работ, услуг), основных средств, иного имущества организаций и чистых доходов от прочих операций. Таким образом, сальдированный финансовый результат отражает финансовые результаты деятельности организаций на уровне национальной экономики в целом или ее отраслей. С этой точки зрения данный макроэкономический показатель является в определенной мере аналогом прибыли предприятия на микроуровне. В результате, как правило, именно сальдированный финансовый результат используется как основной показатель, влияющий на поступления по налогу на прибыль предприятий и организаций. Динамика обоих рассматриваемых показателей представлена в таблице и на рисунке ниже.
Рис. 1. Сопоставление динамики поступлений налога на прибыль организаций с сальдированным финансовым результатом за 2000-2010 гг., % ВВП.
Источник: расчеты Института Гайдара по данным Росстата и Росказны.
Сравнение динамики сальдированного финансового результата с поступлением налога на прибыль за 2000-2010 гг. говорит о наличии тесной связи между данными показателями. В то же время следует отметить, что с 2008 г. наблюдается рост доли сальдированного финансового результата в ВВП, тогда как доля налога на прибыль продолжает в 2008 г. снижаться, что является следствием кризисных процессов в экономике. Положительная динамика поступлений налога на прибыль восстанавливается и начинает совпадать с динамикой сальдированного финансового результата только в 2010 г, когда ситуация достаточно стабилизировалась после кризиса. На колебания сальдированного финансового результата динамика налога на прибыль реагирует в целом «спокойно» – изменения в поступлениях налога на прибыль при изменении сальдированного финансового результата остаются более сглаженными, т.е. налоговые сборы обладают некоторой инерционностью.
Более того, несмотря на падение процентной доли сальдированного финансового результата в ВВП в 2001 г. поступления налога на прибыль в этот год продолжают расти. Это, как уже было сказано выше, связано с задержкой сбора налога. Аналогичная ситуация имеет место в более поздний период времени. Как показано на рисунке выше, сальдированный финансовый результат начинает снижаться в 2006 г., поступления налога на прибыль – в 2007 г.
Налог на доходы физических лиц
В качестве макроэкономических показателей, в наибольшей степени влияющих на динамику поступлений по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ), ниже рассматриваются два показателя: денежные доходы населения в виде оплаты труда и расходы домашних хозяйств на конечное потребление. Использование показателя расходов на конечное потребление полезно в тех случаях, когда наблюдаются существенные масштабы «теневой» заработной платы, выплачиваемой «в конвертах». Однако так как доходы и расходы конкретного домашнего хозяйства могут быть существенно разнесены во времени, использовать показатель расходов на конечное потребление для расчетов на годовых данных не целесообразно. В результате в качестве основного макроэкономического показателя, влияющего на поступления по НДФЛ, используются денежные доходы населения в виде оплаты труда. В 2007-2010 гг. по данным Росстата оплата труда составляла почти 70% денежных доходов населения. Также можно отметить, что в соответствии данными формы 5-НДФЛ за 2009 г. налоговая база, подлежащая налогообложению по ставке 13%, составила почти 97% от совокупной налогооблагаемой базы. Таким образом, денежные доходы населения в виде оплаты труда составляют значительную долю от доходов, облагаемых НДФЛ.
Если сравнить поступления НДФЛ с денежными доходами населения в виде оплаты труда, которые являются основным объектом обложения налогом на доходы физических лиц, то снижение поступлений в процентном выражении 2004-2005 гг. является вполне закономерным, т.к. в 2004-2005 гг., сумма доходов населения в процентах от ВВП была ниже, чем в 2003, что объясняется высокими темпами развития экономики в связи с быстрым ростом цен на нефть. В дальнейший период времени динамика доходов населения демонстрирует свою неустойчивость, возрастая в 2006-2007 гг. и 2009 г. и снижаясь в 2008 г. и 2010 г в относительном выражении. 2008 год соответствует как раз разгару кризиса и очереди увольнений, что привело к резкому падению доходов. В 2010 году экономика начала восстанавливаться от кризиса, но уровень доходов не успел существенно вырасти, поэтому в относительном выражении доходы упали.
Следует отметить, что расходы домашних хозяйств на конечное потребление в течение 2001-2008 гг. сохранялись примерно на одном уровне 48-50% в ВВП, но существенно возросли в 2009 г. Это, в первую очередь, связано с ростом потребления товаров длительного пользования. Т.к. во время кризиса потребители не желают совершать дорогостоящие покупки, то после относительной стабилизации, происходит рост потребления товаров длительного пользования. Падение доли расходов населения в ВВП в 2010 г. на 2,4 п.п. по сравнению с предыдущим годом, вылилось в то, что их уровень составил почти 52%, что, тем не менее, выше, чем за весь период 2000-2008 гг.