16. Способы начисления и учет амортизации основных средств

Амортизация— постепенное перенесение стоимости ОС в процессе их эксплуатации на стоимость готовой продукции, работ и услуг. Амортизационные отчисления — денежное выражение амортизации ОС, включаемой в себестоимость продукции, работ и услуг. Таким путем организация возмещает затраты по использованию объектов основных средств.

Способы начисления амортизации:

1. Линейный способ. При таком способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется по первоначальной или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и норме амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта.

2. Способ уменьшаемого остатка. При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизационных отчислений определяется по остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

3. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования. При данном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки объекта ОС) и годового соотношения, где в числителе – число лет, остающихся до конца срока службы объекта, в знаменателе – сумма чисел лет срока службы объекта.

4. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). При таком способе начисление амортизационных отчислении производится исходя из натурального показателя объемов продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции, работ, услуг за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Бухгалтерские записи при начислении амортизации:

Д23 К02 — ОС вспомогательного производств;

Д25,26 К02 — ОС общехозяйственного и общепроизводственного назначения;

Д83 К02 — доначисление амортизации в результате переоценки;

Д84 К02 — уменьшение амортизации в результате переоценки.

По объектам основных средств некоммерческих организаций амортизация не начисляется. По ним на забалансовом счете производится обобщение информации о суммах износа, начисляемого линейным способом.По объектам жилищного фонда, которые учитываются в составе доходных вложений в материальные ценности, амортизация начисляется в общеустановленном порядке.

Не амортизируются земельные участки; объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др.

Амортизация начисляется ежемесячно независимо от результатов финансово-хозяйственной деятельности организации.

16. Учет выбытия основных средств

Выбытие ОС:

• прекращение использования вследствие износа;

• безвозмездная передача др. организациям;

• ликвидация при аварии или ЧС;

• продажа;

• передача в виде вклада в УК др. организации;

• частичная ликвидация при реконструкции;

• выявление недостачи или порчи при инвентаризации.

Оформляется выбытие следующими документами:

• Акт (накладная) приемки-передачи ОС (ОС-1);

• Акт на списание ОС (ОС-4).

Для учета выбытия объектов основных средств к счету 01 «Основные средства» может открываться субсчет «Выбытие основных средств». В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит — сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 «Основные средства» на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Результат от выбытия основных средств определяется на операционном счете 91, по дебету которого собираются все затраты, связанные с выбытием, а по кредиту — все доходы. Выявленный на счете 91 результат списывается на финансовые результаты:

• прибыль – Д91 К99, убыток – Д99 К91.

Материальные ценности, оставшиеся от списания основных средств, приходуются по рыночной стоимости на дату списания с зачислением на финансовые результаты (Д10 К91).

Учет выбытия ОС как вклада ПП в уставный капитал отражают проводками: Д58 К91, Д91 К01, Д02 К91.

Если выявлена недостача ОС, то остаточная стоимость до выяснения причин и виновных лиц относится:

Д 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» К01.

Когда установлены виновные, делается проводка:

Д73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» К94.

Затем сумма ущерба вносится ими в кассу (Д50 К73) или взыскивается из зарплаты (Д70 К73).

С 2006 г. списанию подлежат ОС, неспособные приносить организации доход в будущем.

Синтетический учет выбытия ОС:

• Д91 К01 — выбытие (списание остаточной стоимости);

• Д91 К10,70,69 — списание расходов, связанных с демонтажем;

• Д91 К68 — НДС от выручки от продажи ОС;

• Д91 К99 — прибыль от списания;

• Д62 К91 — начислена выручка от продажи ОС;

• Д10 К91 — стоимость материальных ценностей, оставшихся от списания;

• Д99 К91 — убыток от списания;

По кредиту – доходы от выбытия, по дебету – расходы.

01/эксплуатация

01/выбытие

1.Первоначальная стоимость:

Д01/В К01/Эк

2.Амортизация:

Д02 К01/В

3.Остаточная стоимость:

Д91 К01/В