2.2. Методика складання фінансової звітності (квартальної та річної) підприємства псп «Агрофірма Батьківщина»: структура та особливості формування.

Метою складання фінансової звітності є надання користувачам для прийняття рішень повної, правдивої та неупередженої інформації про фінансовий стан, результати діяльності та рух коштів підприємства.

Бухгалтерська фінансова звітність ПСП «Агрофірма Батьківщина» містить показники виробничо-фінансової діяльності підприємства. Вона складається на підставі синтетичного та аналітичного обліку, підтверджується первинними документами, а також використовує дані оперативної та статистичної звітності.

В залежності від періоду, який охоплює звітність, розрізняють періодичну та річну звітність. Якщо бухгалтерська звітність складається на певну дату протягом року, її називають періодичною. Періодичні звіти складаються регулярно через певні проміжки часу. За цією ознакою розрізняють звітність квартальну та піврічну. Аналіз періодичної звітності дозволяє визначати і швидко виправляти недоліки в роботі, попереджати їх виникнення у подальшому. Квартальна звітність підприємств складається тільки з Балансу і Звіту про фінансові результати.

Річна звітність характеризує всі сторони господарської діяльності ПСП «Агрофірма Батьківщина» та фінансові результати роботи підприємства за рік.

До стандартних форм квартальної та річної фінансової звітності ПСП «Агрофірма Батьківщина» належать:

«Баланс» (Звіт про фінансовий стан − форма 1);

«Звіт про фінансові результати» (Звіт про сукупний дохід − форма 2);

«Звіт про рух грошових коштів» (форма 3);

«Звіт про власний капітал» (форма 4);

«Примітки до фінансової звітності» (форма 5).

Метою складання балансу є надання користувачам повної, правдивої та неупередженої інформації про фінансовий стан підприємства на звітну дату.

Баланс включає заголовок та статті, згруповані у розділи активу та пасиву.

Баланс складається з двох частин: активу та пасиву. Їх підсумок повинен бути однаковим, оскільки в цьому полягає балансова рівність.

Кожна з частин балансу складається з окремих розділів.

Актив включає три розділи. Пасив – чотири.

В балансі ПСП «Агрофірма Батьківщина» відображаються активи, зобов’язання і власний капітал підприємства за умови їх відповідності всім критеріям визнання. Якщо об’єкт обліку не відповідає хоч одному з критеріїв, він не відображається у балансі.

У розділах І і ІІ пасиву відображають власні і прирівняні до них кошти – все, що належить підприємству ПСП «Агрофірма Батьківщина».

У розділах ІІІ, ІV і пасиву відображають позикові кошти, які можуть стати доходами в майбутньому і через це поки що не можуть бути врахованими у складі власного капіталу. Це все, що потрібно вважати чужим.

Актив складається з 3-х розділів. Розташування статей розділів активу умовно можна поділити за ознакою тривалості їх обороту. Отже, актив відображає все, що піддається кількісній та якісній оцінці. Має фізичну форму або властивість її приймати. Статті пасиву – це відображення тих самих активів за правом їх належності: підприємству або іншим особам.

Пасив ПСП «Агрофірма Батьківщина» відображає актив в дещо іншому аспекті. Він показує взаємовідносини підприємства з усіма суб’єктами, кому воно зобов’язане наявністю активів. Це план розподілу коштів, показаних в активі.

Процес складання балансу ПСП «Агрофірма Батьківщина» умовно поділяється на 3 етапи:

1. складається попередній не скоригований баланс;

2. формування скоригованого балансу після проведених коригувань;

3. складання заключного балансу.

Перший етап:

Основні коригування проводять на рахунках доходів і витрат майбутніх періодів, отриманих і виданих авансів, у частині «оцінених об’єктів».

Витрати майбутніх періодів відображаються на рахунку 39. Значну їх частину можуть становити витрати на освоєння виробництва та дослідні роботи.

Другий етап:

Після відображення всіх коригувань складається відкоригований попередній баланс, що є основою для формування Звіту про фінансові результати. Для визначення фінансового результату за звітний період із оборотної відомості за синтетичними рахунками переносять доходи і витрати за їх видами, суми непрямих податків та вирахувань з доходу. Паралельно за даними відкоригованого попереднього балансу закривають рахунки доходів і витрат в Головній книзі шляхом їх списання на фінансовий результат. Визначений результат відображають на рахунку 44.

Далі відображають розподіл отриманого прибутку.

Третій етап:

Після відображення фінансових результатів на рахунку 44 та розподілу прибутку складають заключний баланс, дані якого переносять до форми 1.

Звіт про ФР – це бухгалтерський документ, у якому підсумовуються доходи і витрати звітного періоду. Він надає інформацію про активність та результативність діяльності за певний проміжок часу; є основою для формування прогнозів відносно подальшої діяльності.

Звіт складається з наступних розділів:

• Фінансові результати;

• Сукупний дохід;

• Елементи операційних витрат

• Розрахунок показників прибутковості акцій

Структура першого розділу звіту про фінансові результати надає інформацію про доходи і витрати з точки зору власника підприємства, а також розглядає прибуток в основному як джерело розподілу власникам (нарахування і сплати дивідендів тощо) і усі витрати, пов’язані з отриманням доходу звітного періоду, включаючи і податок на прибуток, вважає витратами звітного періоду.

Сукупний дохід — це зміни у власному капіталі протягом звітного періоду внаслідок господарських операцій та інших подій (за винятком змін капіталу за рахунок операцій із власниками).

У розділі ІІ звіту про фінансові результати ПСП «Агрофірма Батьківщина» наводиться інформація про інший сукупний дохід та розраховується сукупний дохід підприємства, отриманий у звітному періоді.

Сукупний дохід розраховується як алгебраїчна сума чистого фінансового результату за звітний період та іншого сукупного доходу після оподаткування.

Третій розділ цього звіту – елементи операційних витрат – надає змогу провести необхідний аналіз структури витрат на виробництво, управління, збут та інших операційних витрат за економічними елементами та використовуються для складання звіту про рух грошових коштів.

Четвертий розділ звіту про фінансові результати – розрахунок прибутковості акцій – стосується лише акціонерних товариств, прості або потенційні прості акції яких відкрито продаються та купуються на фондових біржах, у тому числі таких товариств, які знаходяться у процесі випуску зазначених акцій.

Згідно з Законом України „Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні” звіт про рух грошових коштів є складовим елементом річної фінансової звітності підприємства ПСП «Агрофірма Батьківщина».

Звіт про рух грошових коштів містить в собі інформацію про грошові кошти підприємства за звітний період. Рух коштів відображається у звіті в розрізі трьох видів діяльності операційної, інвестиційної та фінансової.

Саме виходячи з цього переліку видів діяльності та грошових потоків і складена форма звіту про рух грошових коштів. Розподіл діяльності підприємства на три види є елементом облікової політики.

В світовій практиці звіт про рух грошових коштів складається за такими методами:

• непрямий, за допомогою якого чистий прибуток або збиток коригуються з урахуванням операцій не грошового характеру, відстрочення, нарахування минулих років, майбутніх надходжень чи платежів, статей доходів і витрат, пов’язаних з інвестиційною та фінансовою діяльністю;

• прямі, за допомогою якого розкриваються основні валові грошові надходження і витрати.

Процес заповнення звіту ПСП «Агрофірма Батьківщина» складається із чотирьох основних етапів:

1. визначення руху грошових коштів у результаті операційної діяльності. Операційна діяльність є основною діяльністю підприємства. Прикладом руху грошових коштів внаслідок операційної діяльності є надходження коштів від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг); надходження орендної плати; виплати працівникам, постачальникам.

2. Визначення руху грошових коштів у результаті інвестиційної діяльності. Для визначення грошового потоку від інвестиційної діяльності використовуються дані про кожне надходження або використання грошових коштів, які мали місце в результаті придбання або продажу необоротних активів, в тому числі віднесених до довгострокових фінансових інвестицій; активів, віднесених до поточних фінансових інвестицій, та інших вкладень, які не розглядаються як грошові еквіваленти.

3. Визначення руху грошових коштів у результаті фінансової діяльності. Для визначення грошового потоку від фінансової діяльності використовуються дані про кожне надходження або використання грошових коштів, що мали місце в результаті емісії цінних паперів, викупу власних акцій, виплати дивідендів, погашення зобов’язань за борговими цінними паперами.

4. Визначення чистого руху коштів та узгодження їх залишків. Для складання звіту використовують такі джерела інформації:

• Баланс;

• Звіт про фінансові результати;

• Примітки до фінансових звітів (розшифровка статей балансу і звіту про фінансові результати);

• Головна книга;

• Дані по окремим рахункам бухгалтерського обліку.

Під власним капіталом розуміють ту частину в активах підприємства, яка залишається після вирахування його зобов’язань. Цей підхід називають залишковим принципом визначення капіталу.

Складові власного капіталу відображаються в бухгалтерському обліку одночасно з відображанням активів або зобов’язань, які призводять до зміни власного капіталу. Основними складовими власного капіталу є:

Статутний капітал; Пайовий капітал; Додатковий вкладений капітал; Інший додатковий капітал; Резервний капітал; Нерозподілений прибуток (непокритий збиток); Неоплачений капітал; Вилучений капітал.

Зміст по елементної розшифровки залишків власного капіталу наведено в таблиці 2.1.

Таблиця 2.1

Зміст складових власного капіталу

Стаття власного капіталу	Зміст
Статутний капітал (рахунок 40)	Зареєстрована вартість простих та привілейованих акцій для сум оголошеного статутного капіталу для інших підприємств, зафіксовані в установчих документах
Пайовий капітал (рахунок 41)	Сума пайових внесків спілок та інших підприємств, якщо це передбачено установчими документами
Додатковий вкладений капітал (рахунок 421)	Сума перевищення вартості продажу акцій над номінальною вартістю (емісійний. доход)
Інший додатковий капітал (рахунки 422-425)	Сума до оцінки необоротних активів, вартість активів, безоплатно отриманих підприємством від фізичних або юридичних осіб, інші види додаткового капіталу
Резервний капітал (рахунок 43)	Сума резервів, створених відповідно до чинного законодавства або статутних документів
Нерозподілений прибуток (рахунок 44)	Прибуток, реінвестований у підприємство або непокритий збиток
Неоплачений капітал (рахунок 46)	Заборгованість власників (учасників) по внескам до статутного капіталу.
Вилучений капітал (рахунок 45)	Фактична собівартість акцій власної емісії, викуплених товариством у своїх акціонерів

Таким чином, звіт показує за рахунок яких факторів змінилися за рік сума та склад власного капіталу підприємства.

Баланс – звіт про фінансовий стан підприємства, який відображає на певну дату його активи, зобов'язання і власний капітал.

Метою складання балансу є надання користувачам повної, правдивої та неупередженої інформації про фінансовий стан підприємства на звітну дату.

Баланс включає заголовок, основні її елементи (класи) та підкласи.

Елементами балансу, безпосередньо пов'язаними з визначенням фінансового стану підприємства та змін в ньому є: активи; зобов'язання; власний капітал.

Аналіз фінансового стану починається з оцінки майна підприємства ПСП «Агрофірма Батьківщина». Майно, як категорія активна, піддається кількісному обліку. Весь перелік майна називається власністю і є пасивною категорією.

Інформація про наявні економічні ресурси необхідна для визначення спроможності генерувати грошові кошти та їх еквіваленти у май­бутньому.

Інформація про структуру капіталу необхідна для прогнозування потреб у позиках, розподілу фінансових результатів та потоків грошових коштів, визначення ймовірності залучення фінансів.

Інформація щодо ліквідності та платоспроможності підприємства є корисною для прогнозування спроможності підприємства вчасно виконувати свої фінансові зобов'язання. Ліквідність свідчить про наявність грошових коштів у найближчому майбутньому після виконання фінансових зобов'язань даного періоду. Наявність грошових коштів упродовж більшого періоду часу для вчасного виконання фінансових зобов'язань свідчить про платоспроможність підприємства.

Метою складання звіту про фінансові результати є надання користувачам повної, правдивої та неупередженої інформації про доходи, витрати, прибутки і збитки від діяльності підприємства протягом звітного періоду.

Вимоги до складання звіту викладені у ПСБО 3, 15, 16 17 „Податок на прибуток”, 19 „Об’єднання підприємств”, 20 „Консолідована звітність”, 22 „Вплив інфляції”, 24 „Прибуток на акцію”, 25 „Фінансовий звіт суб’єкта малого підприємництва”.

Звіт про ФР – це бухгалтерський документ, у якому підсумовуються доходи і витрати звітного періоду. Він надає інформацію про активність та результативність діяльності за певний проміжок часу; є основою для формування прогнозів відносно подальшої діяльності ПСП «Агрофірма Батьківщина».

Звіт складається наростаючим підсумком з початку звітного року, має реквізити і коди, аналогічні балансу. Звіт про ФР включається до річної та квартальної звітності.

Звіт складається з наступних розділів:

Фінансові результати;

Елементи операційних витрат;

Розрахунок показників прибутковості акцій.

Звіт про рух грошових коштів поряд з іншими формами звітності дозволяє зацікавленим користувачам інформації оцінити:

1. Оцінити здатність підприємства генерувати майбутні позитивні грошові потоки.

2. Зробити висновки щодо спроможності підприємства погашати свої зобов’язання та сплачувати дивіденди.

3. Пояснити причину існування різниці між прибутком у Звіті про фінансові результати та грошовими надходженнями і платежами.

4. Оцінити грошові та не грошові операції підприємства, що відносяться до інвестиційної та фінансової діяльності.

Звіт про власний капітал. Майно підприємства ПСП «Агрофірма Батьківщина» складається із його ресурсів, які є носіями прав власності окремих суб’єктів. Права власників на майно і на участь у прибутках визначаються часткою і формою інвестованих коштів, тому повинні фіксуватися в обліку та відображатися у звітності. Формування капіталу ПСП «Агрофірма Батьківщина» залежить від виду господарського формування. Часто капітал прирівнюють до власності. В момент створення підприємства його стартовий капітал = вартості майна. Поки підприємство ще не має зовнішньої заборгованості А = К.

В процесі діяльності підприємство ПСП «Агрофірма Батьківщина» залучає кошти, утворює борги. Боргові зобов'язання підтверджують права і вимоги кредиторів щодо активів підприємства (А = 3 + К) і мають вищий пріоритет порівняно з вимогами власників.

Тому власний капітал підприємства визначається як різниця між вартістю його майна і борговими зобов'язаннями: К = А - 3.

Власний капітал (ВК) — це частина в активах підприємства, що залишається після вирахування його зобов'язань.

Визнання і оцінка ВК залежить від визнання і оцінки його складових — активів і зобов'язань.

Сума власного капіталу – це абстрактна вартість майна, яка не відображає поточну вартість прав власників фірми. Він є основою для початку господар­ської діяльності.

Необхідність приміток ПСП «Агрофірма Батьківщина» зумовлена одним із принципів бухгалтерського обліку – принципу повного висвітлення, відповідно до якого фінансова звітність повинна містити всю інформацію про фактичні та потенційні наслідки господарських операцій та подій, які спроможні вплинути на рішення, що приймаються на їх основі.

Примітки до фінансових звітів – це сукупність показників та пояснень, які забезпечують деталізацію та обґрунтованість статей фінансових звітів а також інша інформація, розкриття якої передбачено ПСБО (МСФЗ).

Особливо актуальні вони для користувачів публічної звітності (підприємств, для яких публікація звітності є обов’язковою).