ИВЭСЭП

САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКИЙ ИНСТИТУТ

ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКИХ СВЯЗЕЙ, ЭКОНОМИКИ И ПРАВА

Н.Н. БАЛАКИРЕВ

А. Н. ЛИТВИНЕНКО

НАЛОГОВОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ НА ПРЕДПРИЯТИИ

Учебное пособие

Санкт-Петербург

2007

ББК

Н

Авторы: Н. Н. Балакирев, А. Н. Литвиненко

Налоговое планирование на предприятии: Учебное пособие. – СПб.: ИВЭСЭП, 2007 г. - с.

Учебное пособие «Налоговое планирование на предприятии» предназначено для студентов дневной и заочной формы обучения по экономическим специальностям. Материалы пособия могут быть использованы при проведении занятий по широкому спектру дисциплин, связанных с изучением налогообложения и налогового права в Российской Федерации, в частности, «Организация налоговых проверок», «Налогообложение юридических лиц», «Налогообложение физических лиц». Пособие содержит лекционную часть рассматриваемых вопросов, тестовые задания для проведения контроля за усвоением материала.

Рецензенты: д. э. н., проф. Никифорова В. Д.

к.э.н., доцент Леонтьева И. П.

Введение

Вопросы максимально безопасного и легального уменьшения налогового бремени стали одними из важнейших в деловой жизни российских экономических субъектов. Практика последних лет выявила объективную потребность разработки новых подходов к налоговому планированию в рамках управления финансовыми ресурсами и денежными потоками хозяйствующих субъектов, определения общих подходов к разработке внутренних стандартов по налоговому планированию и расчету величины налогового бремени, направлений оптимизации налоговых обязательств.

Налоговое планирование является составной частью бизнес-плана и стратегического планирования предпринимательской деятельности. Его главная задача - минимизация налоговых платежей путем использования всех особенностей налогового законодательства и учета всех законных налоговых льгот. Налоговое планирование должно начинаться еще до регистрации организации, поскольку даже выбор организационно-правовой формы предпринимательской деятельности во многом может определять налоговую нагрузку в будущем, являться фактором снижения налогового бремени. С момента создания организации вопросы налогообложения становятся составной частью практически каждого крупного решения, каждой сделки, так как даже форма договора и его содержание влияет на сумму налоговых обязательств, сроки уплаты налога.

Налоговое планирование, прежде всего, позволяет ответить на три вопроса:

1. Какую сумму налогов и в какие сроки должен уплатить налогоплательщик.

2. Имеется ли возможность минимизировать налоговые платежи.

3. Как выявить и минимизировать налоговые риски.

При осуществлении налогового планирования можно выделить следующие основные принципы:

- целью налогового планирования является оптимизация налогообложения, а его минимизация в чистом виде. Она заключается в том, чтобы при существующем уровне доходов и стоимости имущества максимально снизить налоговое бремя. Увеличение чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после налогообложения, можно рассматривать как одну из подцелей налогового планирования;

- минимальное вмешательство в условия финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика;

- разумный налоговый риск.

В данной работе затрагиваются вопросы концептуальных основ налогового планирования. В пособии проанализированы факторы, определяющие необходимость налогового планирования в рамках разных субъектов налогового права. Сделана попытка определить специфическое место налогового планирования в системе финансового менеджмента, проанализировать конкретные методы и схемы оптимизации налогообложения в разрезе конкретных налогов на основании нормативно правовой базы РФ.

В работе уделено много внимания анализу содержания учетной политики в целях налогообложения, ее составных элементов, приводятся налоговые последствия альтернативных способов учета в разрезе отдельных элементов учетной политики и формирования договорной политики в ходе текущей финансово-хозяйственной деятельности.

1. Содержание и принципы налогового планирования.

Налоговое планирование - это законный способ оптимизации (минимизации) налоговых обязательств с использованием предоставленных законом льгот и приемов сокращения налоговых платежей.

Сущность налогового планирования - признание за каждым налогоплательщиком права применять все допустимые законами средства, приемы и способы (в том числе пробелы в законодательстве) для максимального сокращения своих налоговых обязательств.

Налоговое планирование - составная часть стратегического планирования предпринимательской деятельности, бюджетирования. формирования и обоснования бизнес-планов. В данном аспекте основной целью налогоплательщика является не противодействие фискальной системе государства, а высвобождение активов для дальнейшего их использования в предпринимательской деятельности хозяйствующего субъекта.

В налоговом праве существует классификация причин, побуждающих налогоплательщика сократить налоговое бремя. К ним относятся:

- политические;

- экономические;

- моральные (нравственно-психологические);

- технико-юридические причины.

Возможны различные модели поведения налогоплательщиков, включая применение законных и незаконных способов снижения налоговых платежей. Поэтому необходимо разграничивать понятия «налоговое планирование», «уклонение от уплаты налогов» и «обход налогов».

Уклонение от уплаты налогов - это несвоевременная уплата налогов, непредставление деклараций и других документов, незаконное использование налоговых льгот и т.п. При незаконном уменьшении налогов или уклонении от уплаты налогов применяются способы, при которых экономический эффект в виде снижения размера налоговых платежей достигается с применением каких-либо противозаконных действий, то есть действий, прямо нарушающих нормы законодательства.

Уклонение от уплаты налогов представляет собой форму уменьшения налоговых и других платежей, при которой налогоплательщик умышленно избегает уплаты налога. Поэтому, в частности, российское уголовное законодательство определяет эту категорию способов налоговой «оптимизации» через термин «уклонение от уплаты налогов» (ст. 198, 199 УК РФ). Так как уход от уплаты налогов достигается противозаконными действиями налогоплательщика, то за их совершение законодательством предусмотрены различные виды ответственности, а именно: административная, финансовая (налоговая) и уголовная.

Обход налогов - ситуация, в которой лицо не является налогоплательщиком в силу различных причин, в том числе, уклонение от получения доходов в формах, с которыми законодатель связывает обязательность уплаты налога или выбор режима налогообложения при существующих формах деятельности и видах доходов.

Возможности обхода налогов и других платежей в бюджет могут определяться следующими факторами:

- спецификой объекта налогообложения, освобождением от налогов отдельных видов операций или доходов;

- спецификой субъекта налогообложения (например, субъекты малого бизнеса или сельскохозяйственные предприятия имеют право на выбор режима налогообложения, и как следствие, снижение налоговой нагрузки, а также определенные льготы в рамках общего режима налогообложения);

- особенностями метода обложения, способа исчисления и уплаты налога (так, кадастровый способ обложения особенно выгоден при высоком уровне инфляции);

- видом системы налогообложения, например, разных ставок налога при получении разных форм доходов;

- использованием «налоговых убежищ» (существующие различия в налогообложении различных стран могут уменьшить налоговое бремя, а также возможность осуществления деятельности в свободных и особых экономических зонах, закрытых административно-территориальных образованиях);

- уровнем инфляции.

Принципы налогового планирования.

1. Принцип разумности. УМЕРЕННОЕ ИСПОЛЬЗ-Е РИСКОВАННЫХ МЕХАНИЗМОВ. Разумность в налоговой оптимизации означает, что «все хорошо, что в меру». Чрезмерное использование для минимизации налоговых платежей коллизий или противоречий налогового законодательства может вызвать негативную реакцию налоговых органов, что может привести к росту административной нагрузки на налогоплательщика, плательщика сборов или налогового агента, провоцировать проведение мероприятий налогового контроля, выездных налоговых проверок. Таким образом не рекомендуется строить систему налоговой оптимизации на использовании исключительно юридических пробелов в налоговом законодательстве, хотя в данном случае в РФ допускается толкование норм налогового права в пользу налогоплательщика. Данный аспект налогового планирования является самой квалифицированной частью минимизации, требует сугубо индивидуального подхода и сопряжено с определенным риском. В данном случае защита интересов налогоплательщика может осуществляться в судебном порядке, должна учитывать правовую позицию судебных органов или возможность создания прецедента в свою пользу.

2. Принцип экономической обоснованности и оправданности. Любая операция должна соответствовать целям и содержанию деятельности предприятия. Экономическая оправданность затрат является оценочной категорией, это означает, что налогоплательщик должен доказать государственным органам, что в ходе его производственной и коммерческой деятельности та или иная хозяйственная операция была необходима и оправдана. Отсюда вытекает экономическая оправданность тех или иных расходов, их включение в состав затрат, учитываемых в налоговом учете.

3. Принцип простоты и доступности. Принцип ясности. Аргументация того или иного метода оптимизации налогообложения должна быть простой, доступной и основываться на конкретных статьях российского законодательства. Построение любой схемы оптимизации требует комплексного подхода с учетом особенностей налогового законодательства и требований других отраслей права.

4. Принцип комплексного расчета экономии и потерь. При формировании того или иного способа налоговой оптимизации должны быть проанализированы все существенные аспекты сокращения налоговых платежей в разрезе конкретных сфер и направлений деятельности хозяйствующего субъекта, специфических видов операций, а также деятельность предприятия в целом. Всестороннему анализу должны быть подвергнуты возможные последствия внедрения конкретного метода налогового планирования с точки зрения всей совокупности фактов хозяйственной деятельности и всего спектра налогов и налоговых режимов, рисков сокращения налогового бремени.

5. Принцип конфиденциальности. Распространение сведений об удачно проведенной минимизации налогов также может иметь ряд негативных последствий. Во-первых уменьшение налоговых платежей не входит в перечень одобряемых обществом действий. Предприниматель или фирма, распространяющие информацию о своих удачах в области уменьшения налогов, может столкнуться с возмущением общественного мнения, и как следствие, поступлением негативной информации в государственные органы. Во-вторых, существует возможность, что удачный опыт будет принят на вооружение другими фирмами, в частности, конкурирующими организациями. Это может повлечь как утрату преимуществ в конкуренции за счет сокращения налогового бремени, так в последствии может вызвать изменение в налоговом законодательстве, сокращающее количество «лазеек» оптимизации налогов.

6. Принцип добросовестности. Применение данного принципа подразумевает под собой создание и сохранение имиджа добросовестного налогоплательщика.

7. Принцип комплексной налоговой экономии или принцип многообразия способов минимизации налогов. Качественное налоговое планирование - это система последовательных действий, основанная на использовании различных инструментов, сочетающих в себе не только текущую оптимизацию отдельных видов деятельности в разрезе отдельных налогов, но и формирование налоговой модели как элемента финансового планирования, системы бюджетирования организации и даже трансформации бизнеса в целях минимизации налогового бремени.

Можно выделить две основные цели налогового планирования:

1) Уменьшение суммы налога. При применении этого типа налогового планирования сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, уменьшается в абсолютном выражении;

2) Отсрочка уплаты суммы налога. В рамках данного планирования сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, не уменьшается, но уплата налога переносится на более поздний срок. Выгода в данном случае состоит в отсрочке (рассрочке) уплаты налога. Данная выгода определяется исходя из суммы сэкономленных процентов по банковскому кредиту, равному сумме отложенных налоговых платежей. При ее исчислении могут приниматься рыночная ставка процента по кредитам или ставка рефинансирования ЦБ России.