2. Оценка состояния и использования основных средств

Основные средства — это часть имущества, используемая в качестве средств тру­да при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев (или обычный операционный цикл, если он превышает год).

Для правильной организации бухгалтерского учета основных средств, составле­ния бухгалтерской и статистической отчетности об их составе и движении, а также для анализа использования основные средства объединяются в однородные груп­пы, образующие классификацию основных средств. Выделяют следующие класси­фикационные признаки:

1. По видам. В соответствии с Общероссийским классификатором основных фон­дов основные средства подразделяются на: здания, сооружения, передаточные устройства, машины и оборудование, транспортные средства, инструмент, про­изводственный инвентарь и принадлежности, хозяйственный инвентарь и др.

2. В зависимости от участия в производственном процессе выделяют:

♦ основные средства производственного назначения (непосредственно участ­вуют в процессе создания строительной продукции или создают необхо­димые условия для ее производства);

♦ основные средства непроизводственного назначения (не участвуют в созда­нии продукции и предназначены для удовлетворения различных потреб­ностей работников предприятия, например ведомственный жилой фонд, здания детских садов, спортивных сооружений, профилакториев).

3. По принадлежности основные средства подразделяют на собственные и при­влеченные.

4. По признаку использования выделяют действующие и бездействующие основ­ные средства.

Наиболее сложную структуру и состав основных средств имеют промышленные предприятия. Производственную мощность организации определяют производствен­ные основные средства, в рамках которых принято выделять активную и пассивную части, а внутри этих укрупненных групп — отдельные подгруппы в соответствии с их функциональным назначением. Такая детализация необходима для выявле­ния резервов повышения эффективности их использования на основе оптимизации структуры. Непромышленные производственные основные фонды предприятий — это числящаяся на балансах промышленных фирм стоимость основного капитала, используемого в непромышленных отраслях хозяйства этих фирм, например в ка­питальном строительстве или в подсобном сельском хозяйстве.

Состав основных средств промышленного предприятия

ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА

Непроизводственного		Производственного
назначения		назначения

Промышленно-		Непромышленные
производственные

АКТИВНАЯ ЧАСТЬ		ПАССИВНАЯ ЧАСТЬ
• машины		• здания
• оборудование		• сооружения
• транспортные средства		• передаточные устройства

Основные средства характеризуются рядом стоимостных показателей, в част­ности различными видами оценки. В процессе учета и проведения аналитических процедур используют несколько видов оценки основных производственных фон­дов: первоначальная стоимость, восстановительная стоимость, полная стоимость, остаточная стоимость, ликвидационная стоимость, балансовая стоимость, рыноч­ная стоимость.

Первоначальная стоимость — сумма фактических затрат организации на их приобретение, сооружение и изготовление. Изменение первоначальной стои­мости допускается только в случаях достройки, дооборудования, реконструк­ции и частичной ликвидации соответствующих объектов, при этом увеличение (уменьшение) первоначальной стоимости относится в течение года на добавоч­ный капитал.

Восстановительная стоимость — это стоимость аналогичных основных фон­дов в действующих условиях воспроизводства при сложившихся на данный мо­мент уровне рыночных цен и уровне научно-технического развития.

Данный вид оценки необходим прежде всего для определения величины за­трат которые потребуются на замену фондов.

Первые два вида оценки характеризуют стоимость основных фондов в разные моменты времени, а для того, чтобы составить представление о состоянии основ­ных фондов, используют полную и остаточную стоимости.

Полная стоимость — это стоимость новых фондов, а остаточная стоимость — это стоимость основных средств с учетом износа. В настоящее время на основе по­следней производится отражение основных средств в бухгалтерском балансе, что позволяет приравнивать балансовую стоимость к остаточной.

Ликвидационная стоимость — возможная стоимость реализации объектов основ­ных средств или их остатков по истечении сроков эксплуатации.

Рыночная стоимость — вид оценки, отражающий сложившееся соотношение спроса и предложения. Потребность в такой оценке обусловлена высокой динами­кой изменения условий функционирования основных средств в реформируемой российской экономике. Для определения рыночной стоимости применяются два метода: коэффициентный (на основе нормативных документов, утвержденных Правительством РФ) и метод прямого пересчета стоимости основных средств по документально подтвержденным рыночным ценам.

В процессе эксплуатации основные производственные фонды предприятия из­нашиваются. Различают два вида износа:

• физический износ представляет собой постепенную утрату основными сред­ствами своей потребительской стоимости, происходящую не только в про­цессе их функционирования, но и при их бездействии (разрушение от внеш­них воздействий, атмосферного влияния, коррозии);

• моральный износ — это снижение стоимости основных фондов вследствие роста производительности труда и технического прогресса. Данный вид износа проявляется в двух формах. Первая связана с утратой основными фондами стоимости, когда объекты той же конструкции по истечении не­которого времени вследствие повышения производительности труда в от­раслях, производящих их, выпускаются при меньших затратах труда (ста­новятся дешевле). Моральный износ первой формы наиболее характерен для машин и сооружений, которые в своей основной конструкции в течение длительного времени не претерпевают серьезных изменений. Вторая фор­ма морального износа связана с появлением в обществе новой, более про­изводительной и экономичной техники в результате научно-технического прогресса. Это ведет к тому, что имеющаяся техника, не изношенная физи­чески, устаревает.

Для покрытия затрат на обновление основных средств предприятие произ­водит амортизационные отчисления, т. е. денежное возмещение износа основных средств путем включения части их стоимости в затраты на выпуск продукции.

Амортизационные отчисления накапливаются в амортизационном фонде, кото­рый может быть выделен по данным бухгалтерского учета (форма № 5). Сегодня организации самостоятельно распоряжаются средствами этого фонда и нередко ис­пользуют накопленную амортизацию не только на финансирование изношенногооборудования, но и на пополнение оборотных активов, что не соответствует эконо­мической сущности амортизации.

Размер амортизационных отчислений зависит от срока полезного использова­ния основных средств, т. е. периода, в течение которого использование основных средств приносит доход или служит для выполнения целей деятельности органи­зации. Срок полезного использования определяется организацией самостоятель­но при принятии к учету и может быть увеличен, если объект был реконструиро­ван, модернизирован или прошел техническое перевооружение.

Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации с помощью ряда методов. В целях бухгалтерского учета на основа­нии ПБУ 6/01 начисление амортизации объектов основных средств осуществля­ется одним из следующих методов:

• линейным;

• уменьшаемого остатка;

• списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования;

• списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

При выборе метода организация ориентируется на различные факторы, среди ко­торых — темпы роста компании, возраст основных фондов, стоимость заемного ка­питала, предпочтения в распределении налоговых платежей. Однако свободу выбора наиболее приемлемого метода ограничивают различия в способах начисления амор­тизации в бухгалтерском и налоговом учете. Согласно ст. 259 Налогового кодекса РФ, в целях исчисления налога на прибыль налогоплательщики при расчете аморти­зации могут пользоваться только двумя методами: линейным и нелинейным. В связи с этим, во избежание необходимости вести отдельно налоговый и бухгалтерский учет, а также отражать в учете разницы, возникающие из-за различного способа начисле­ния амортизации, организации зачастую используют линейный метод.

Анализ различных методов начисления амортизации представлен в табл.

Амортизационные отчисления начинаются с первого числа месяца, следующе­го за месяцем принятия конкретного объекта на бухгалтерский учет, производят­ся до полного погашения стоимости либо списания этого объекта и прекращаются с первого числа месяца, следующего за этим.

Для более глубокого анализа использования основных средств могут использоваться также следующие показатели:

1. Степень использования производственных мощностей характеризуется сле­дующим коэффициентом :

К исп = _ Фактический или плановый объем производства продукции

Среднегодовая производственная мощность предприятия

2. Для характеристики степени привлечения оборудования в производство рас­считывают: коэффициент использования наличного оборудования (k^нал):

Кнал = Количество используемого (действующего) оборудования

Количество наличного оборудования

3. Анализ интенсивности загрузки оборудования осуществляется на основе следующих коэффициентов:

• коэффициента экстенсивной загрузки (k ^э ) оборудования:

Кэкс = Фактический фонд времени работы оборудования

Плановый фонд времени работы оборудования

• коэффициент интенсивной загрузки (kин) оборудования:

К_ИНТ = _ Часовая выработка продукции

Стоимость действующего оборудования ’

• коэффициент интегральной нагрузки (kинтерг) обобщающий показатель, ком­плексно характеризующий использование оборудования:

Кинтегр ₌ Кэкс * Кинт

В процессе анализа изучаются: выполнение плана, динамика показателей и при­чины их изменения. Комплексный анализ состояния и использования основных средств позволяет принять адекватные управленческие решения, связанные с об­новлением и финансированием основных фондов.