1.2. Сущность, особенности и условия перехода к усн

Упрощенная система налогообложения - это особый налоговый режим, который предназначен в основном для малых и средних предприятий и индивидуальных предпринимателей. Сущность единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями, заключается в том, что он заменяет уплату целого ряда налогов, устанавливаемых общим налоговым режимом.

Упрощенная система налогообложения - специальный налоговый режим, при котором налогоплательщик освобождается от уплаты ряда налогов, заменяемых единым налогом, и имеет ряд особенностей. В налоговом законодательстве применение данного режима регулируется главой 26.2 НК РФ. В этой главе изложены основные принципы перехода на УСН, прекращения права пользования режимом, ставки по единому налогу, особенности применения режима.

Многие организации, прежде чем выбрать систему налогообложения, изучает преимущества и недостатки нескольких режимов. УСН - один из самых легких в применении режимов налогообложения. Его могут применять практически все юридические лица и индивидуальные предприниматели при соблюдении условий[6, c. 43]:

· Доходы налогоплательщика по итогам отчетного (налогового) периода не должны превышать 60 млн. руб.;

· средняя численность работников в организации или у индивидуального предпринимателя за налоговый (отчётный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом Росстатом, не превышает 100 человек;

· Федеральным законом от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» организациям, применяющим упрощенную систему налогообложения, разрешено не вести бухгалтерский учет хозяйственных операций;

· Главой 26.2 «Упрощенная система налогообложения» предусмотрено, что организации-плательщики единого налога обязаны вести учет доходов и расходов на основании первичных документов;

· Согласно п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 г. организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета;

· Остаточная стоимость ОС и НМА для целей применения УСН берется по данным бухгалтерского учета и представляет собой разницу между первоначальной стоимостью и начисленной амортизацией по каждому объекту основных средств;

· Наряду с учетом ОС и НМА организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, обязаны вести учет кассовых операций;

Однако, есть организации, которые не вправе применять УСН[6, c. 45]:

1) организации, имеющие филиалы и (или) представительства;

2) банки;

3) страховщики;

4) негосударственные пенсионные фонды;

5) инвестиционные фонды;

6) профессиональные участники рынка ценных бумаг;

7) ломбарды;

8) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;

9) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом;

10) нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований;

11) организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;

12) организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей в соответствии с главой 26.1 НК РФ;

13) организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов. Данное ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов, на некоммерческие организации, в том числе организации потребительской кооперации, осуществляющие свою деятельность в соответствии с Законом Российской Федерации от 19 июня 1992 года N 3085-1 "О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации", а также хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность в соответствии с указанным Законом;

14) бюджетные учреждения;

15) иностранные организации.

Если организация утрачивает своё право на применения УСН, то она обязана уплатить разницу в налоге за тот период, в котором утратила это право и восстановить бухгалтерию за весь период применения УСН.

Это конечно создаёт немало трудностей при применении УСН, следить за тем, чтобы организация не утратила своё право применять этот режим.

В некоторых случаях большим достоинством является то, что организация не нуждается в профессиональном бухгалтере, если она например, выбрала налоговую базу как доходы.

Но чтобы правильно выбрать налоговую базу надо также посчитать, какие доходы получает организация и какие затраты производит. Если у фирмы доходы значительно больше расходов, то ей лучше применять НБ как доходы и платить единый налог по ставке 6%, но если расходы почти равны доходам, тогда лучше применять НБ как доходы за вычетом расходов и уплачивать единый налог по ставке 15%.

Организации, применяющие данный налоговый режим, освобождаются от обязанности по уплате[3, c. 12]:

* налога на прибыль организаций,

* налога на добавленную стоимость (за исключением случаев ввоза товаров на таможенную территорию Российской федерации и аренды государственного имущества, когда у организации возникает обязанность уплаты НДС на основании главы 21 НК РФ в качестве налогового агента);

* налога на имущество организаций;

* единого социального налога.

Индивидуальные предприниматели, применяющие данный налоговый режим, освобождаются от обязанности по уплате:

* налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности),

* налога на добавленную стоимость (за исключением случаев, когда индивидуальный предприниматель в соответствии с нормами главы 21 НК РФ выступает налоговым агентом),

* налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности),

* единого социального налога в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых предпринимателем в пользу физических лиц.

Следует особо отметить, что и организации, и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Кроме того, экономические субъекты, применяющие упрощенную систему налогообложения, уплачивают иные налоги, действующие в Российской Федерации, при наличии на то оснований в соответствии с законодательством о налогах и сборах. Например, в случае, если налогоплательщик единого налога является на основании главы 28 НК РФ плательщиком транспортного налога, он обязан представлять налоговую отчетность по налогу, исчислять и уплачивать налог в общеустановленном порядке.

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов - они обязаны уплачивать в бюджет налог на доходы физических лиц (например, с доходов наемных работников - 13%), о чем упоминалось выше, налог на добавленную стоимость (например, с арендной платы при аренде федерального или муниципального имущества) и т.д.

Что касается критериев перехода на УСН, организации и индивидуальные предприниматели должны выполнить следующие условия.

1. Согласно внесенным Федеральным законом от 19.06.09 г. № 204-ФЗ изменениям в п. 2.1 ст. 346.12 НК РФ лимит доходов за 9 месяцев (с 1 января по 30 сентября) не должен превышать 45 млн руб. Эта норма устанавливается временно только на 2010, 2011, 2012гг. Новый лимит корректировать на коэффициент-дефлятор не нужно. Однако следует иметь в виду, что, переходя на УСН в 2013 г., величина лимита доходов вновь вернется к прежнему размеру и не должна превышать за 9 месяцев 15 млн. руб., а также необходимо применять коэффициент-дефлятор. В доходы включается выручка от реализации и внереализационные доходы без учета НДС и акцизов (ст. 248, 249 и 250 НК РФ).

2. Отсутствие у налогоплательщика филиалов и представительств.

3. Средняя численность работников за налоговый период не должна превышать 100 человек.

4. Остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов - не более 100 млн. руб.

5. Общий вклад в уставный капитал других организаций - не более 25%.

6. Негосударственные пенсионные фонды, инвестиционные фонды, банки и страховые организации, профессиональные участники рынка ценных бумаг и подобные организации, которые занимаются отдельными видами деятельности, не могут перейти на УСН. Не имеют право переходить на специальный режим организации, являющиеся участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или заключающие договор доверительного управления имуществом (п.3 ст. 346.14 НК РФ).

Для перехода на УСН в налоговую инспекцию по месту регистрации нужно подать заявление, заполненное по рекомендованной форме № 26.2-1, утвержденной приказом ФНС России от 13.04.10 г. № ММВ-7-3/182@. Заявление можно подать и в произвольной форме, поскольку оно носит уведомительный характер, подтверждение тому постановление Президиума ВАС РФ от 7.10.08 г. № 6159/08. Во избежание возникновения споров целесообразно заполнять его по рекомендованной форме. В соответствии с п. 1 ст. 346.13 НК РФ срок подачи заявления о переходе на УСН с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году применения УСН. Например, чтобы с 1 января 2010 г. применять УСН, заявление необходимо было подать до 30 ноября 2009 г[2, c. 21].

Для сохранения права на применение УСН изменился размер предельного дохода, который составляет с 1 января 2010 г. по 31 декабря 2012 г. 60 млн. руб. в год, коэффициент-дефлятор не применяется (п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ).

Организация, утратившая право применять УСН, переходит на общий режим налогообложения с начала квартала, в котором было допущено нарушение. Соответственно нужно восстанавливать налоговую базу по НДС, налогу на прибыль и налогу на имущество, доначислить за этот период налоги и авансовые платежи и перечислить в бюджет в сроки и порядке, установленные НК РФ. Декларацию по УСН за 2010 г. в данном случае можно сдать заранее, не дожидаясь 31 марта 2011 г., налоговые органы обязаны принять ее, так как в ст. 346.23 НК РФ обозначен последний день сдачи - 31 марта.

Страховые взносы во внебюджетные фонды в 2010 г. для данной категории налогоплательщиков начисляются только на обязательное пенсионное страхование и взносы от несчастных случаев на производстве. В текущем году также у налогоплательщиков, применяющих специальные режимы, ставка взносов во внебюджетные фонды по части трудовой пенсии снижена и составляет 14% (п. 1 ст. 57 Федерального закона от 24.07.09 г. № 212-ФЗ (далее - Закон № 212-ФЗ), как и в 2009 г. Обращаем внимание, что льготный тариф по начислению страховых взносов действует только до 1 января 2011 г., далее организации, применяющие УСН, обязаны в соответствии с п. 2 ст. 12 Закона № 212-ФЗ начислять страховые взносы по общему тарифу - 34% (ПФР - 26%; ФСС РФ - 2,9%; ФФОМС - 2,1%; ТФОМС - 3%).

Теперь в 2010 г. налогоплательщики, применяющие УСН, несмотря на пониженный тариф по страховым взносам во внебюджетные фонды, имеют право на возмещение расходов по выплатам пособий по временной нетрудоспособности в размере 1 МРОТ за полный календарный месяц болезни работника (п. 14 ст. 37 Федерального закона № 213-ФЗ).

С 1 января 2010 г. предприниматель, применяющий УСН на основе патента, утратит на него право, как только его доходы в календарном году превысят установленный лимит (ст. 346.13 НК РФ), при этом количество полученных патентов не имеет значения. Если иное не установлено региональным законодательством, для потенциального дохода на 2010, 2011, 2012 гг. используются показатели 2009, 2010 и 2011 гг., причем коэффициент-дефлятор предпринимателю применять не надо (п. 7.1 ст. 346.25.1 НК РФ). Такое правило действует до 31декабря 2012 г.