1.4. Послідовність формування облікової політики

Формування облікової політики проходить кілька етапів. Узагальнення поглядів різних вчених дає можливість виділити так послідовність її формування.

По-перше встановлюють предмет облікової політики для конкретного підприємства відповідно до сукупності об'єктів бухгалтерського обліку (фактів господарського життя.

Після цього обрана облікова політика дістає відповідного оформлення, щоб відповідати формальним вимогам, і впроваджується діяльність підприємства.

Але погляди та підходи фахівців, які докладно досліджують проблеми формування облікової політики підприємства, відрізають, тому за змістом етапи мають деякі відмінності [171]. рис. 1.3 узагальнено підходи до визначення та змісту етапів формування облікової політики.

Саме у такій послідовності кожен етап є необхідним, а кожен попередній етап забезпечує здійснення наступного. Тільки проходження всіх вказаних етапів дозволить забезпечити ту облікову політику, що дозволить підприємству ефективно функціонувати.

При розробці й прийнятті облікової політики необхідно виховувати, що згідно з п. 2 ст. 8 Закону про бухгалтерський об. «питання організації бухгалтерського обліку на підприємстві лежать до компетенції його власника (власників) або уповноваженого органу (посадової особи), відповідно до законодавств; установчих документів». Тобто, відповідальність за організацію обліку, у тому числі і формування облікової політики, несе власник підприємства або його керівник.

Основну роботу з підготовки документу про облікову політ здійснює головний бухгалтер. Він ініціює питання до розгляду і разом зі своєю службою бере у ньому активну безпосередню участь. Розробка пропозицій, особливо щодо питань, які безпосередньо стосуються бухгалтерського обліку та прийняття конкретних рішень, доречно покласти на спеціально створену комісію.

Оскільки ведення бухгалтерських операцій та складання фінансової звітності підприємства повинні базуватись на єдиних та змінних методичних засадах, розроблення облікової політики с завершити до 31 грудня, щоб з нового фінансового року працювати за встановленими правилами.

1.5. Документальне оформлення облікової політики

Рекомендації щодо змісту розпорядчого документу з облікової політики надано у листі Міністерства фінансів України 21.12.2005 р. № 31-34000-10-5/27793 «Про облікову політику) якому визначено, що питання встановлення облікової політики лежать до компетенції власника (власників) підприємства, уповноваженого управляти державним майном, органу, уповноваженого управляти корпоративними правами держави. Повноваження власника (власників) підприємства встановлювати облікову політику реалізується через визначення у розпорядчому документі ( переліку методів оцінки, обліку і процедур, щодо яких норматив методична база передбачає більш ніж один варіант. Одноваріантні методи оцінки, обліку і процедур до такого розпорядчого документу включати недоцільно.

Документальне оформлення облікової політики підприємства здійснюється у вигляді Наказу (Положення) про організацію обліку та облікову політику підприємства, який після його затвердження набуває статусу юридичного документу [165]. Наказ про організацію обліку та облікову політику є основним внутрішнім документом, яким регулюється організація облікового процесу на підприємстві та є обов'язковим для виконання всіма службам: працівниками підприємства.

У загальному випадку наказ — це внутрішній (локальний) правовий акт, що видається керівником підприємства для вирішення найважливіших питань діяльності підприємства [144]. Цей документ застосовується виключно в межах конкретно підприємства, у зв’язку з чим має містити такі реквізити: найменування підприємства,дату і номер, назву виду документа, текст і підпис керівника, відповідальних за виконання осіб.

В «Загальних положеннях» надається така інформація:

— форма власності та організаційно-правова форма підпрємства;

— дані про державну реєстрацію та реєстрацію як платні датків;

— підпорядкованість підприємства;

— форма фінансування (бюджет, госпрозрахунок, членські внески, цільове фінансування);

— наявність філій, представництв (перелік, місцезнаходження, реєстрація);

— участь у спільній діяльності, в т.ч. спільні підприємства, проекти, договори;

— перелік пов'язаних сторін, операції з якими повинні підконтрольні особливому власному контролю,

— наявність асоційованих підприємств (перелік, розмір і акцій);

— види господарської діяльності (код, найменування виду діяльності);

— наявність ліцензій, дозволів, патентів;

— наявність пільг (код, найменування, документ, що підтверджує право на пільги);

— інші відомості.

В другому розділі перед безпосереднім висвітленням облікової політики підприємства повинні бути зазначені основні положення організації бухгалтерського обліку, а саме:

— обрана форма організації обліку;

— структура та функції бухгалтерської служби,

— повноваження та відповідальність головного бухгалтера

— права, обов'язки та відповідальність працівників бухгалтерської служби;

— нормативно-правове, технічне та методичне забезпечення роботи бухгалтерської служби;

— обрана форма бухгалтерського обліку та технологія обр облікової інформації;

— робочий план рахунків (наводиться у додатку до розпорядчого документу).

В розділі наказу «Методика фінансового обліку» описують принципи, методи, способи, обрані підприємством для ведення фінансового обліку та складання фінансової звітності.

В розпорядчому документі недоречно застосовувати формулювання рекомендаційного характеру (наприклад, підприємство може застосовувати, йому дозволяється розробляти і тому подібні). Окремі положення облікової політики підприємства повинні наводити перелік принципів оцінки статей та застосування методів о ліку відносно окремих статей звітності, щодо яких нормативна ба передбачає більш ніж один варіант їх використання.

Наприклад, у наказі повинно бути визначено, який із варіант застосовується підприємством за окремими елементами. Встановлюється поріг суттєвості; методи оцінки необоротних активів, запасів, методи амортизації та ін. В цьому розділі описується робочі план бухгалтерських рахунків, принципи побудови синтетичних аналітичних рахунків, встановлюється система аналітичного обліку,витрат і фінансових результатів та ін.

Перелік елементів облікової політики, що слід відобразити у розпорядчому документів, надано в листі міністерства фінансів України «Про облікову політику»:

— методів оцінки вибуття запасів;

— порядку обліку і розподілу транспортно-заготівельних витрат;

— методів амортизації необоротних активів;

— вартісних ознак предметів, що входять до складу мало необоротних матеріальних активів;

— класу 8 або 9 Плану рахунків бухгалтерського обліку для обліку витрат;

— періодичності зарахування сум до оцінки необоротних активів до нерозподіленого прибутку;

— методу обчислення резерву сумнівних боргів;

— переліку створюваних забезпечень майбутніх витрат платежів;

— порядку оцінки ступеню завершеності операцій; послуг;

— сегментів, пріоритетного виду сегмента, засад ціноутворення у внутрішньогосподарських розрахунках;

— переліку і складу змінних і постійних загально виробничих витрат, бази їх розподілу;

— переліку і складу статей калькулювання виробничої собівартості продукції (робіт, послуг);

— порядку визначення ступеня завершеності робіт за будівельним контрактом;

— дати визначення придбаних в результаті систематичних рацій фінансових активів;

— бази розподілу витрат за операціями з інструментами власного капіталу;

— порогу суттєвості щодо окремих об'єктів обліку;

— переоцінки необоротних активів;

— періодичності відображення відстрочених податкових активів і відстрочених податкових зобов'язань;

— окремого балансу філіями, представництвами, відділеннями іншими відокремленими підрозділами підприємства.

До питань, що відображуються в розділі «Організація управлінського обліку» входять:

— номенклатура рахунків управлінського обліку та методи обліку;

— методи оцінки активів та зобов'язань, створення фондів, резервів;

— затвердження показників та форм внутрішньої звітності (затверджені форми наводяться у додатку до наказу).

Організація податкового обліку на підприємстві передбачає опис:

— методики накопичення даних про валові доходи і валові в трати, інші показники, що необхідні для обчислювання оподаткованого прибутку;

— порядку узгодження показників фінансового і податкового обліку, визначення відстрочених податкових активів та зобов'язань;

— порядку оформлення податкових накладних, надання права підпису та реєстрації податкових накладних;

— порядку ведення та відповідальних осіб за ведення реєстр виданих та отриманих податкових накладних;

— призначення відповідальних за складання і подання податкової звітності.

Розділ, що описує організаційно-технічні аспекти обліку, включає таку інформацію:

— призначаються матеріально відповідальні особи за грошові кошти та матеріальні цінності;

— встановлюється перелік посадових осіб, що мають прав підпису документів та їх відповідальність (за посадами та видами документів); встановлення порядку проведення інвентаризації активів та зобов'язань підприємства, ревізії каси, створення інвентаризаційні комісії (склад інвентаризаційних комісій наводиться у додатку до розпорядчого документу чи у окремому наказі);

— перелік посадових осіб, яким надасться право підписання фінансової, статистичної та іншої звітності з зазначенням форм звітності та переліком посад.

Приклад Наказу про організацію обліку та облікову політ наведений в Додатку В.

Наказ має відповідати законодавчим нормам, розкривати осі ні принципи, методи і процедури, що використовуються підприємством. При цьому слід уникати зайвої деталізації та повторення норм законодавчих актів, інших регламентних документів. Тобто наказ має бути корисним, стислим та змістовним.

Додатками до цього Наказу можуть бути робочий план рахунків, перелік осіб, які мають право дозволу на здійснення господарських операцій та підписання документів, перелік первинних документів, реєстрів обліку та ін. Велике значення для оформлення облікової політики мають проектні матеріали з організації бухгалтерського обліку, серед яких— графіки документообороту, план організації обліку, робочі проекти автоматизованого ведення обліку, посадові інструкції тощо. Мета їх видання — оформити порядок застосування тих чи інших способів ведення обліку, обраних підприємством, визначити, як технічно повинні використовуватися різні елементи облікової політики.

За необхідності розроблені та затверджені форми документів нові положення вводяться до застосування одночасно з внесен доповнення до розпорядчого документу.

Наказ про облікову політику є одним з перших документів, використовуються податковою інспекцією, аудиторськими фірмами та іншими службами та організаціями при перевірці діяльні підприємства.

Розглянута структура та елементи облікової політики мають становити основу розробки та впровадження розпорядчого документу про облікову політику, недотримання яких може викривити картинку майнового і фінансового стану підприємства, результати його діяльності, і за окремих умовах може трактуватися як неправильне ведення бухгалтерського обліку.