2. Зміст приміток до фінансової звітності.

Примітки - це джерело додаткової інформації для розкриття та уточ­нення суми, змісту та класифікації операції, до якої вони належать. Vсі примітки мають доводити до відома користувачів фінансової ті шості не лише суми, а й методи їх розрахунків та оцінки. Приміт­ки о невід'ємною частиною річної фінансової звітності.

У примітках до річної (консолідованої) фінансової звітності банки, акції або боргові цінні папери яких відкрито продають і купують, її також банки, які перебувають у процесі випуску акцій або боргових цінних паперів на відкритий ринок цінних паперів, розкривають інформацію за сегментами діяльності та географічними сегментами. Основою для визначення сегментів є внутрішня організаційна струк­тура та система внутрішньої звітності. У примітках розкривається ін­формація про склад активів і пасивів, доходів і витрат, позабалансових зобов'язань, операцій із довірчого управління, а також основні прин­ципи і методи облікової політики банку (материнського банку) та її зміни протягом звітного періоду, а також інша інформація, розкриття якої вимагається національними положеннями (стандартами) бухгал­терського обліку та міжнародними стандартами фінансової звітності.

Зокрема, до фінансової звітності банків включаються такі при­мітки.

I. Примітки до розкриття облікової політики та загальні відо­мості щодо банку

- Примітка 1 «Облікова політика». Структура цієї примітки була розглянута раніше.

- Примітка 2 «Економічне середовище, в умовах якого банк здійснює свою діяльність». У цій примітці надається інфор­мація щодо економічного середовища, в умовах якого він здійснює свою діяльність, і вплив цих умов на його фінансо­вий стан та результати діяльності.

- Примітка 3 «Перехід на нові та переглянуті стандарти та тлумачення, що забезпечують контекст, у якому слід читати стандарти» надає таку інформацію щодо дати переходу на міжнародні стандарти фінансової звітності, наводить пере­лік стандартів і тлумачень, які застосовуються банком або можуть бути застосовані надалі, та описує їхній вплив на об­лікову політику банку.

У цій примітці банк має розкрити відомості стосовно узгодження власного капіталу та прибутків або збитків у фінансовій звітності за по­передні періоди з його власним капіталом та прибутками або збитками, розрахованими за міжнародними стандартами фінансової звітності.

Банк подає пояснення щодо кожної статті звіту «Баланс» річного фінансового звіту, Звіту про фінансові результати, якщо застосуван­ня міжнародного стандарту фінансової звітності внесли суттєві змі­ни у фінансові звіти.

II. Примітки до розкриття статей звіту «Баланс»

- Примітка 4 «Грошові кошти та їх еквіваленти». У таблицях роз­кривається інформація щодо структури грошових коштів та їх еквівалентів, негрошових інвестиційних та фінансових опера­цій. Банк (материнський банк) наводить інформацію про суми грошових еквівалентів, що фактично були забезпечені цінни­ми паперами, придбаними за договорами репо, та суми цінних паперів, які банк (материнський банк) може продати чи перезакласти. Наведені дані щодо інвестиційних та фінансових опе­рацій, які не потребували використання грошових коштів та їх еквівалентів і які не включені у Звіт про рух грошових коштів.

- Примітка 5 «Торгові цінні папери». У таблицях розкривається інформація щодо торгових цінних паперів та аналізується кре­дитна якість боргових торгових цінних паперів за звітний рік.

- У Примітці 6 «Інші цінні папери, що обліковуються за спра­ведливою вартістю з визнанням результату переоцінки у фі­нансових результатах» розкривається інформація щодо інших цінних паперів, які обліковуються за справедливою вартістю з визнанням результату переоцінки у фінансових результатах, проводиться аналіз кредитної якості цих боргових цінних па­перів за звітний та попередній роки. Має бути обгрунтувано, чому банк не відніс інших цінних паперів, що обліковуються за справедливою вартістю з визнанням результату переоцін­ки у фінансових результатах, до торгових цінних паперів.

- Примітка 7 «Кошти в інших банках»: таблиця 7.1. «Кошти в інших банках», таблиця 7.2. «Аналіз кредитної якості коштів в інших банках за звітний рік», таблиця 7.3 «Аналіз кредитної якості коштів в інших банках за попередній рік», таблиця 7.4 «Аналіз зміни резерву під знецінення коштів в інших банках».

- Примітка 8 «Кредити та заборгованість клієнтів». У табли­цях розкривається інформація щодо структури кредитів та заборгованості клієнтів, структури кредитів за видами еко­номічної діяльності, стосовно забезпечення кредитів. Про­водиться аналіз зміни резервів під заборгованість за кре­дитами, кредитної якості кредитів за звітний та попередній роки. Розкривається інформація щодо справедливої вартості забезпечення за простроченими, але незнеціненими кредитами, та індивідуально знеціненими кредитами, які оцінені на індивідуальній основі. Банк (материнський банк) зазна­чає вартість цінних паперів, які є об'єктом операцій репо, та інформацію щодо наявного права на їх продаж та наступну заставу, методи визначення справедливої вартості забезпе­чення за кожним видом забезпечення окремо.

- Примітка 9 «Цінні папери в портфелі банку на продаж». У таблицях розкривається інформація щодо структури цінних паперів у портфелі банку на продаж, проводиться аналіз кре­дитної якості та зміни боргових цінних паперів у портфелі банку на продаж за звітний рік.

- Примітка 10 «Цінні папери в портфелі банку до погашення». У таблицях розкривається інформація щодо структури цін­них паперів у портфелі банку до погашення, їхній рух, ана­ліз зміни резерву під знецінення цінних паперів у портфелі банку до погашення за звітний та попередній роки. Після таб­лиць банк (материнський банк) зазначає, чи є цінні папери, які були використані як застава та які є об'єктом операцій репо, і зазначає їх суму. Окремо подається інформація щодо справедливої вартості цінних паперів у портфелі банку до по­гашення та аналізу кредитної якості портфеля цих боргових цінних паперів за звітний і попередній роки.

- Примітка 11 «Інвестиції в асоційовані компанії». Примітка 11 для індивідуального фінансової річної звітності має назву «Інвестиції а асоційовані та дочірні компанії». До складу цієї примітки входить таблиця «Інвестиції в асоційовані компанії» і таблиця «Інвестиції в дочірні компанії». Крім того, подається загальна інформація щодо частки участі консолідованої групи та фінансових показників асоційованих компаній порівняно з попереднім роком. Після таблиць банк (материнський банк) зазначає справедливу вартість інвестицій учасників консолі­дованої групи в асоційовані компанії, акції яких котируються на біржі. А також зазначає частку учасників консолідованої групи в умовних зобов'язаннях асоційованих компаній.

- Примітка 12 «Інвестиційна нерухомість». Інформація щодо інвестиційної нерухомості розкривається банком (материнсь­ким банком) за методом справедливої вартості чи/та за мето­дом собівартості. У таблиці розкривається інформація щодо структури інвестиційної нерухомості, що оцінена за методом:

а) справедливої вартості: після таблиці банк (материнсь­кий банк) зазначає, чи класифікуються й обліковуються частки нерухомості, утримувані за угодою про операційну оренду як інвестиційна нерухомість; міру, якою спра­ведлива вартість інвестиційної нерухомості базується на оцінці незалежного оцінювача, що має відповідну професійну кваліфікацію і недавній досвід оцінки ана­логічних об'єктів на території України; методи і суттєві припущення, що застосовуються для визначення спра­ведливої вартості інвестиційної нерухомості;

б) собівартості: інформація щодо інвестиційної нерухо­мості, що оцінена за методом собівартості, розкриваєть­ся за звітний і попередній роки.

Після таблиці банк (материнський банк) наводить інформацію про застосовані методи амортизації; строк корисного використання і ставки амортизації інвестиційної нерухомості; пояснення того, чому неможливо визначити справедливу вартість цієї інвестиційної нерухомості, та, якщо це можливо, діапазон оцінок, у якому найбільш імовірно перебуває справедлива вартість та інформацію щодо майбутніх мінімальних сум орендних платежів за невідмовною операційною орендою в разі, коли банк є орендодавцем.

- Примітка 13 «Гудвіл». У таблицях розкривається інформація щодо зміни гудвілу, що пов'язана з придбанням асоційованих і дочірніх компаній та перевірки, що застосовується банком для визнання зменшення корисності гудвілу. Для перевірки зменшення корисності гудвіл, придбаний шляхом об'єднання бізнесу, слід розподіляти на кожну одиницю, що генерує гро­шові кошти (далі - ОГГК). За кожною ОГГК, для якої сума балансової вартості гудвілу, розподіленого на ці ОГГК, є сут­тєвою порівняно із загальною сумою балансової вартості гуд­вілу, банк (материнський банк) розкриває таку інформацію:

а) балансова вартість гудвілу, розподіленого на певну ОГГК;

б) основа, на якій була визначена сума очікуваного відшко­дування ОГГК;

в) якщо сума очікуваного відшкодування ОГГК базується на вартості під час використання, то банк (материнський банк) розкриває припущення, до яких сума очікувано­го відшкодування ОГГК є найбільш суттєвою і на яких управлінський персонал базує, прогнозні потоки грошо­вих коштів для певного періоду, що охоплений останніми бюджетами; описує підхід, що застосовує управлінський персонал для визначення значень для кожного з таких припущень; зазначає період, на який управлінський персонал спрогнозував грошові потоки на основі фінан­сових бюджетів, та в тому разі, якщо такий період пе­ревищує п'ять років, надає пояснення, чому він є більш виправданим; наводить темпи зростання, використані для екстраполяції прогнозних оцінок грошових потоків для періодів, що виходять за межі останніх фінансових бюджетів, та обґрунтування, яке пояснює застосування будь-якого темпу зростання, який перевищує середні по­казники росту для продуктів, галузей, країн, у яких банк функціонує; наводить ставку дисконту, застосовану для підготовки прогнозу грошових потоків.

Банк (материнський банк) зазначає інформацію про оцінки, за­стосовані для попереднього визначення суми очікуваного відшкоду­вання ОГГК, якщо до балансової вартості такої ОГГК включено гудвіл.

- Примітка 14 «Основні засоби та Нематеріальні активи». Суми, що характеризують операції придбання, надходження, пере­давання, переведення, вибуття, переоцінки основних засобів та нематеріальних активів, у таблиці зазначають з вирахуван­ням сум зношення. Після таблиці банк (материнський банк) зазначає таке:

- вартість основних засобів, стосовно яких є передбачені законодавством обмеження щодо володіння, користу­вання та розпорядження;

- вартість оформлених у заставу основних засобів та не­матеріальних активів;

- залишкову вартість основних засобів, що тимчасово не використовуються (консервація, реконструкція тощо);

- залишкову вартість основних засобів, вилучених з екс­плуатації на продаж;

- початкову (переоцінену) вартість повністю амортизо­ваних основних засобів;

- вартість нематеріальних активів, щодо яких є обмежен­ня права власності;

- вартість створених нематеріальних активів;

- збільшення або зменшення протягом звітного періоду, які виникають у результаті переоцінок, а також у результаті збитків від зменшення корисності, визнаних або сторнованих безпосередньо у власному капіталі.

- Примітка 15 «Інші фінансові активи». У таблицях розкрива­ється інформація щодо структури інших фінансових активів. Банк (материнський банк) розкриває інформацію щодо дебі­торської заборгованості за фінансовими активами, аналізує зміни резерву під знецінення інших фінансових активів та їхньої кредитної якості за звітний і попередній роки. Пода­ється інформація щодо платежів до отримання за фінансовим лізингом (орендою) та їхньої теперішньої вартості.

- Примітка 16 «Інші активи». Після таблиці банк (материнсь­кий банк) зазначає характер забезпечення, що перейшло у власність банку (материнського банку), політику щодо реалі­зації або використання в операціях тих активів, які легко не конвертуються в грошові кошти.

- Примітка 17 «Довгострокові активи, призначені для продажу, та активи групи вибуття». У таблицях розкривається інфор­мація щодо структури довгострокових активів, призначених для продажу, та активи групи вибуття, а також інформація щодо проданих активів та зобов'язань групи вибуття і сум, отриманих під час їх продажу.

- Примітки 18, 19, відповідно, «Кошти банків», «Кошти клієн­тів». У таблицях розкривається інформація щодо структури цих коштів, розподіл коштів клієнтів за видами економічної діяльності. Після таблиці банк (материнський банк) зазначає суму гарантійних залучених депозитів і те, під які операції вони залучені (акредитиви, доміцильовані векселі тощо).

- Примітка 20 «Боргові цінні папери, емітовані банком». У таб­лицях розкривається інформація про структуру боргових цінних паперів, емітованих банком, та їхню справедливу вар­тість. Після таблиці банк (материнський банк) зазначає тер­мін погашення боргових цінних паперів, емітованих банком.

- Примітка 21 «Інші залучені кошти». У таблицях розкриваєть­ся інформація щодо структури інших залучених коштів, мі­німальних орендних платежів за фінансовим лізингом (орен­дою) та їхньої теперішньої вартості порівняно з попереднім роком. Банк (материнський банк) надає загальний опис угод щодо фінансового лізингу (оренди), включаючи підстави визначення непередбачених орендних платежів, умови по­новлення або придбання орендованих активів, умови про зміну ціни, обмеження, що накладаються угодою про оренду.

- Примітка 22 «Резерви за зобов'язаннями». У таблицях роз­кривається інформація щодо структури резервів за зобов'я­заннями за звітний та попередній роки.

- У Примітці 23 «Інші фінансові зобов'язання» та в

- Примітці 24 «Інші зобов'язання» розкривається їхня структура.

- Примітка 25 «Субординований борг». У ній банк (материнсь­кий банк) зазначає характер та строки зобов'язань за субординованим боргом.

- Примітка 26 «Статутний капітал». Після таблиці, де надається інформація щодо структури статутного капіталу, банк (мате­ринський банк) надає таку інформацію:

а) кількість акцій, оголошених до випуску;

б) кількість випущених і сплачених акцій та випущених, але не повністю сплачених;

в) номінальну вартість однієї акції;

г) права, привілеї та обмеження, властиві кожній групі ак­ціонерного капіталу, включаючи обмеження з виплати дивідендів, повернення капіталу;

ґ) суму та умови акцій, призначених для випуску за умова­ми опціонів і контрактів з продажу.

- Примітка 27 «Резервні та інші фонди банку». Після таблиці, де надається інформація щодо структури резервних та інших фондів, банк (материнський банк) розкриває інформацію щодо характеру призначення кожного резерву у власному ка­піталі.