1.8. Облік податкових платежів

В загальному розумінні облік  це процес виявлення, вимірювання, реєстрації, накопичення, узагальнення, зберігання та передачі певної інформації зовнішнім та внутрішнім користувачам для прийняття оптимальних управлінських рішень.

В податковому менеджменті облік податкових платежів представлений системою правил, які дозволяють податковій службі володіти повною та достовірною інформацією про стан податкової дисципліни кожного платника податків на певний період часу. Саме в системі обліку формується та інформація, на підставі якої органи ДПС, разом з іншими державними установами, здійснюють оперативний контроль за податковими надходженнями, реалізують бюджетне прогнозування та планування, виступають авторами законодавчих ініціатив, визначають ефективні форми контрольної роботи, впроваджують результативні заходи адміністративно-правового примусу тощо. Тобто, облік податкових надходжень є невід’ємною функцією податкового менеджменту, що покликаний забезпечити ефективне функціонування податкової системи держави.

В Україні облік податкових платежів, здійснюється податковими органами з використанням автоматизованої інформаційної системи (АІС), що призначена забезпечити в єдиному технологічному процесі введення, обробку, пошук та систематизацію значно великих за складністю та відмінних за структурою масивів податкової інформації.

АІС ДПС представляє сітьову комп’ютерну мережу, що складається з автоматизованих робочих місць (АРМ) податкових інспекторів різних функціональних підрозділів, до числа яких входять:

 підрозділ обробки і введення податкової звітності;

 підрозділ, що здійснює розрахунок сум податкових зобов’язань і штрафних санкцій;

 підрозділ із адміністрування облікових показників і звітності;

 підрозділ автоматизації процесів оподаткування (супроводження відповідного програмного забезпечення) та ін.

Автоматизоване робоче місце фахівця податкової служби – це сукупність програмно-технічних засобів, які забезпечують взаємодію працівника з комп’ютером і використовуються з метою суттєвого підвищення ефективності процесу інформаційного забезпечення діяльності конкретного податкового інспектора. Як правило, АРМ являється частиною будь-якої АСУ.

Сучасна автоматизована інформаційна система ДПС України побудована за трьох рівневою ієрархічною структурою: район, область, центр.

На районному рівні формується оперативна інформація, яка є первинною в даній інформаційній побудові. Обробка первинної інформації здійснюється районними ДПІ і являє собою роботу, пов’язану з контролем за своєчасністю, правильністю та повнотою надходження звітної податкової документації суб’єктів податкових відносин. Використання, при цьому, спеціального програмного забезпечення сприяє підвищенню продуктивності та якості такої роботи. У результаті з ДПІ до обласної ДПА надходять структуровані відповідним чином електронні файли для подальшої їх регламентної обробки з інформацією про кількість платників податків, стан платежів, дотримання податкової дисципліни та ін.

На обласному рівні, шляхом опрацювання оперативної інформації формується тактична інформація стосовно адміністративно-територіального регіону, яка узагальнюється з виявленням характерних тенденцій, проблемних моментів у динаміці виконання доведених податкових завдань.

Стратегічну інформацію систематизують після опрацювання в ДПАУ оперативної і тактичної інформації, що містить зведення, звіти та прогнози. На її основі державні органи влади можуть оцінити в цілому виконання доходної частини державного бюджету, дослідити рівень продуктивності того чи іншого податку, зробити висновки про діяльність органів ДПС на місцях, розробити концепції реформування чинної податкової системи для покращення її ефективності.

З метою забезпечення оперативного податкового контролю в межах національної економіки ДПАУ була розроблена і впроваджена на практиці система автоматизованого обліку податкової інформації на всіх зазначених ієрархічних рівнях, яка містить обов’язковий для всіх, порядок класифікації та кодування податкових платежів, єдині інструкції та правила обробки інформації, структуровану електронну базу даних, системи їх архівації та захисту.

Автоматизована обробка податкової інформації здійснюється органами ДПС із застосуванням відповідних електронних реєстрів надходжень (повернень) платежів за єдиними державними класифікаторами, які представляють собою зібрання цифрових кодів, присвоєних для об’єктів оподаткування, їх агрегованих масивів, податкової звітності. Наявність зазначених класифікаторів сприяє швидкісному введенню та опрацюванню всієї інформації, пов’язаної з оподаткуванням суб’єктів (рис. 13.6).

Рис. 13.6. Інформаційні зв’язки при здійсненні податкового контролю

На практиці зазначені коди представляють собою розрахункові рахунки на які платники перераховують суми податкових платежів. Інформація про той чи інший податковий класифікатор доводиться до суб’єктів через податкові оголошення.

З метою забезпечення податкового контролю за оподаткуванням суб’єктів господарювання кожен з них зобов’язаний стати на податковий облік в районній ДПІ. Після проведення реєстрації в податковій інспекції платник податку відкриває рахунок в банку. На протязі трьох робочих днів до ДПІ на паперових носіях, електронною поштою мають надійти відомості про відкриття розрахункового рахунка. Після цього кожному платнику в районній ДПІ відкриваються картки особових рахунків, які представляють собою форму електронного документа платника податку, що зберігається в межах єдиної інформаційної системи та містить таку інформацію про:

 нараховані та донараховані суми податкових зобов'язань платника і штрафних санкцій;

 фактично сплачені суми податку, збору (обов'язкового платежу) і штрафних санкцій;

 нараховані та погашені суми пені;

 факти порушення термінів подачі звітних документів;

 факти порушення термінів сплати податкових зобов'язань платника.

Особові рахунки платників відкриваються щорічно як для тих суб’єктів, що перебувають на податковому обліку, так і для тих, хто стає на податковий облік протягом поточного року. З відкриттям картки особового рахунка платник податків зобов’язаний регулярно звітуватись перед податковою інспекцією про свої прибутки, обороти, а також нараховані податки та збори незалежно від того чи була діяльність у звітному періоді, чи ні.

Номери карток особових рахунків юридичних осіб  суб’єктів підприємницької діяльності повинні відповідати ідентифікаційним кодам, які присвоюються платникам згідно з Положенням про ЄДРПОУ, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 22.01.96 р. № 118.

Номери карток особових рахунків фізичних осіб  суб’єктів підприємницької діяльності, мають відповідати ідентифікаційним номерам, які присвоюються платникам згідно із Законом України "Про Державний реєстр фізичних осіб  платників податків та інших обов’язкових платежів" від 22.12.1994 р. № 320/94ВР.

Номери карток особових рахунків інвесторам (резидентам та нерезидентам), які уклали угоди про розподіл продукції, управителів майна, виконавців (нерезидентів) проектів (програм) міжнародної технічної допомоги, уповноваженим особам договорів про спільну діяльність повинні відповідати реєстраційним (обліковим) номерам, які присвоюються органами ДПС, відповідно до Порядку обліку платників податків і зборів, затвердженого наказом ДПАУ від 22.12.10р. № 979.

В залежності від призначення платежів відкриваються наступні особові рахунки (табл. 13.4).

Таблиця 13.4