Классификации (группировки) затрат

Таблица 5.3

Классификация затрат (классификационные признаки)	Элементы затрат
По экономическим элементам (смета затрат)	- материалы - заработная плата - единый социальный налог (ЕСН) - амортизация - прочие расходы
По статьям калькуляции (калькуляция)	- сырье и материалы - заработная плата производственных рабочих - ЕСН производственных рабочих - расходы на содержание и эксплуатацию оборудования и др.
По методу отнесения затрат	- прямые - косвенные
В зависимости от объема производства	- постоянные - переменные
По составу затрат	- простые - комплексные

Распределение затрат на постоянные и переменные, а также на прямые и косвенные позволяет оперативно пользоваться информацией о себестоимости продукции. Для ориентации в постоянно изменяющихся рыночных условиях руководителю предприятия важно знать себестоимость продукции каждый день. Так как прямые расходы достаточно хорошо известны, практически можно опираться на них и на математические зависимости других видов расходов от объема производства и от прямых расходов, что и даст достаточно близкое значение себестоимости продукции. Эти идеи широко применяются в западной экономике.

5.2. Методы исчисления полных затрат в зависимости от способов распределения постоянных расходов между изделиями

В мировой, да и в отечественной практике существует несколько

способов (вариантов) распределения постоянных (косвенных) расходов между изделиями, одновременно производимыми предприятием. Это может быть сделано:

1. пропорционально  количеству производимых (реализуемых) изделий;

2. пропорционально  выручке от реализации продукции;

3. пропорционально  объему переменных затрат;

4. пропорционально объему потребляемых переменных  материальных затрат;

5. пропорционально объему переменной заработной плате  (заработной плате производственных рабочих).

В общем случае величина постоянных расходов, приходящаяся на единицу каждого вида продукции, может быть определена следующим образом:

Расходы постоянные на единицу i -го вида продукции (Рпост i)

=

Коэффициент пропорциональности по j-му варианту (Кj)

х

Абсолютное значение показателя пропорциональности на единицу i -го вида продукции (П i)

или Рпост i = К j х П i , i = 1, 2, …, N;

где i - вид продукции (i = 1, 2, …, N);

j - вариант (способ) распределения прямых затрат между изделиями различных видов (j = 1, 2, …, 5).

В зависимости от выбранного варианта распределения постоянных расходов показатели пропорциональности и коэффициенты пропорциональности (коэффициенты накладных расходов) будут разные.

По первому варианту показателем пропорциональности является количество произведенных (реализованных) изделий – Q, а коэффициентом пропорциональности (КQ) будет удельный вес произведенной (реализованной) продукции i - го вида в натуральном выражении (Qi) в общем объеме произведенной (реализованной) продукции всех видов в натуральном выражении:

Qi

К 1(Q) = -----------------------

Q1 + Q2 + … + QN

По второму варианту в качестве показателя пропорциональности принимается выручка от реализации продукции – В. Тогда удельный вес произведенной (реализованной) продукции i - го вида в стоимостном выражении в общем объеме произведенной (реализованной) продукции всех видов в стоимостном выражении, и будет являться коэффициентом пропорциональности (Кв):

Qвi Qi х Цi

К 2 (В) = ---------------------------- = ------------------------------------------- ,

Qв1 + Qв2 + … + Qв N Q1 х Ц1 + Q2 х Ц2 + … + Q N х Ц N

где Цi – цена единицы продукции i - го вида, значение которой и принимается в качестве абсолютного показателя пропорциональности для данного варианта.

Третий вариант предусматривает принятие в качестве показателя пропорциональности объем переменных расходов. Тогда коэффициент пропорциональности (Кпер) будет определяться как удельный вес переменных расходов по всей произведенной (реализованной) продукции i - го вида (Рпер i ) в общем объеме переменных расходов произведенной (реализованной) продукции всех видов:

Рпер i

К 3 (пер) = ----------------------------------------- =

Рпер 1 + Рпер 2 + … + Рпер N

Qi х Рпер едi

= ------------------------------------------------------------------

Q1 х Рпер ед1 + Q2 х Рпер ед 2 + … + Qм х Рпер ед N

где Рпер едi (переменные расходы на производство единицы продукции i - го вида) – абсолютное значение показателя пропорциональности.

 Четвертый вариант. Расходы постоянные в целом по фирме распределяются между видами изделий пропорционально объему переменных материальных расходов (то есть, только определенной части всех переменных расходов). Тогда по аналогии с предыдущим вариантом коэффициент пропорциональности (Кпер м) будет определяться как удельный вес переменных материальных расходов по всей произведенной (реализованной) продукции i - го вида (Рпер мi) в общем объеме переменных расходов произведенной (реализованной) продукции всех видов:

Рпер мi

К 4 (пер м) = ----------------------------------------------- =

Рпер м1 + Рпер м2 + … + Рпер м N

Qi х Рпер едi

= --------------------------------------------------------------------------

Q1 х Рпер м ед1 + Q2 х Рпер м ед 2 + … + QN х Рпер м ед N

где Рпер м едi (переменные материальные затраты на производство единицы продукции i - го вида) – абсолютное значение показателя пропорциональности.

 Пятый вариант аналогичен предыдущему варианту, с той лишь разницей, что в качестве части переменных затрат принимаются не материальные, а трудовые затраты, выраженные в оплате труда основных (производственных) рабочих. В этом случае коэффициент пропорциональности (Кпер зп) будет определяться как удельный вес переменных расходов по заработной плате рабочих, выплачиваемой за всю произведенную (реализованную) продукцию i - го вида (Рпер зп i) в общем объеме переменных расходов по оплате труда за произведенную (реализованную) продукцию всех видов:

Рпер зпi

К 5 (пер зп) = ------------------------------------------------- =

Рпер зп1 + Рпер зп2 + … + Рпер зп N

Qi х Рпер едi

= -----------------------------------------------------------------------------

Q1 х Рпер зп ед1 + Q2 х Рпер зп ед 2 + … + QN х Рпер зп ед N

где Рпер зп едi (переменные затраты на оплату труда основных рабочих за производство единицы продукции i - го вида) – абсолютное значение показателя пропорциональности.

Рассмотрим механизм распределения постоянных затрат по приведенным вариантам на условном примере. Предполагается, что предприятие изготавливает два изделия - А и Б, исходные данные и результаты расчета полной себестоимости по которым, в зависимости от выбранного варианта распределения постоянных затрат, приведены в табл. 5.3.

Таблица 5.3 (руб.)

Показатели	Варианты, изделия
	1		2		3		4		5
	А	Б	А	Б	А	Б	А	Б	А	Б
Цена	10	50	10	50	10	50	10	50	10	50
Объем продаж (ед.)	200	100	200	100	200	100	200	100	200	100
Выручка от реализации	2000	5000	2000	5000	2000	5000	2000	5000	2000	5000
Переменные издержки на ед. продукции (всего), в т. ч.	4	30	4	30	4	30	4	30	4	30
материалы	2	5	2	5	2	5	2	5	2	5
оплата труда	1	15	1	15	1	15	1	15	1	15
прочие	1	10	1	10	1	10	1	10	1	10
Постоянные расходы всего – 1000, в том числе
на ед. продукции	3,3	3,3	1,4	7,1	1,1	7,9	2,2	5,5	0,6	8,8
Полные затраты на ед. продукции	7,3	33,3	5,4	37,1	5,1	37,9	6,2	35,5	4,6	38,8

Прокомментируем расчеты.

Первый вариант. Расходы постоянные в целом по предприятию Рпост) распределяются между видами изделий (А, Б) пропорционально количеству (объему продаж) изделий каждого вида (Qа, Qб). В расчете на одно изделие постоянные расходы (Рпост а, Рпост б) будут равны:

Рпост 1000

Рпост а = ----------- х 1(а) = ------------- х 1 = 3,3 руб./ед.

Qа + Qб 200 + 100