Глава 2. Учет кредиторской задолженности тоо «Уют»

2.1 Синтетический и аналитический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

Учет расчетов ведется на группе счетов 3310 "Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам", 4110 "Долгосрочная задолженность поставщикам и подрядчикам". Все операции по расчетам за приобретение материальных ценностей производятся по этим счетам в зависимости от времени оплаты предъявленного счета.

Учет расчетов с поставщиками товарно-материальных ценностей и услуг организуется на группе счетов 3310 "Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам". Счет по отношению к балансу — пассивный:

• сальдо кредитовое свидетельствует о суммах задолженности предприятия поставщикам и подрядчикам по неоплаченным счетам и неотфактурованным поставкам;

• оборот по дебету — о суммах оплат, списаний и зачетов за отчетный месяц;

• оборот по кредиту — о суммах по принятым к оплате акцептованным платежным документам и неотфактурованным поставкам за ответный месяц.

По кредиту счета 3310 отражают стоимость приобретенных ТМЗ, внеобортных активов в корреспонденции со счетами 1310, 1350, 1330 и др. Сумма НДС по приобретенным ценностям отражается по кредиту счета 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам» и дебету счета 1420 «Налог на добавленную стоимость». Сумма обнаруженных недостач при приемке на склад оплаченных ТМЗ относится с кредита счета 3310 в дебет счета 1280 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность». Оплата счетов поставщиков отражается по дебету счета 3310 и кредиту счетов по учету денежных средств.

В декабре 2006 г. ТОО «Уют» была приобретена партия продукции на сумму 29072 тенге. При этом оприходование прибывших на склад отражается по дебету счета 1330 "Товары", по стоимости их приобретения без НДС в корреспонденции с кредитом счета 3310 " Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам". Также предприятию было выставлено несколько счетов-фактур: от АО Казах-Телеком на сумму 7500 тенге, от арендодателя на сумму – 12400 тенге.

В результате на счетах бухгалтерского учета было отражено следующее: таблица 1.

Таблица 1 - Корреспонденция счетов по приобретению продукции на ТОО «Уют» за декабрь 2006 г.

Содержание операций	Корресп-я счетов			Сумма
	Дебет	Кредит
Отражено поступление товарной продукции на склад	1330	3310	25280
Отражена сумма НДС по приобретенным товарам, сумма принята к зачету	1420	3310	3792
Получен счет-фактура от поставщика услуг АО Казах-Телеком	7210	3310	6522
Отражена сумма НДС, принятая к зачету	1420	3310	978
Получен счет-фактура на аренду от арендодателя	7210	3360	10782
Отражена сумма НДС, принятая к зачету	1420	3360	1617

Таким образом, итоговые обороты по дебету счета 1420 «Налог на добавленную стоимость за декабрь 2006 года составили в сумме 6387 тенге. Данная сумма была отнесена на возмещение: дебет счета 3130 «Налог на добавленную стоимость» в корреспонденции с кредитом счета 1420 «Налог на добавленную стоимость».

Таким образом, суммы налога на добавленную стоимость, входящие в суммы, уплаченные поставщикам продукции, коммуникационных услуг, аренды, предприятие на основании налогового кодекса Республики Казахстан имеет право принять к вычету при наличии счета-фактуры и документов, подтверждающих фактическую оплату поставщику.

Также, в декабре 2006 года, ТОО «Уют» была реализована готовая продукция со склада. При этом НДС, входящий в фактическую стоимость учитывается на счете 3130 «Налог на добавленную стоимость», который в результате данной хозяйственной операции корреспондирует со счетами синтетического учета (таблица 2).

Таблица 2 - Корреспонденция счетов по учету расчетов по НДС

Содержание операций	Коррес-ция счетов		Сумма
	Д-т	К-т
реализация готовой продукции, работ, услуг: а) покупателям (заказчикам) предъявлены расчетные документы (по договорной стоимости, без НДС)	1210	6010	44000
б) оформлен счет-фактура на НДС	1210	3130	6600
в) НДС, начисленный на разницу между стоимостью реализации и фактической себестоимостью продукции в случае ее реализации по цене ниже себестоимости (только для торгово-посреднической деятельности)	7210	3130	1010
г) списана фактическая себестоимость отгруженной готовой продукции	7010	1320	6733

В журнале-ордере №6 ведется аналитический учет расчетов с поставщиками. Это комбинированный регистр, аналитический учет в котором организуется в размере каждого платежного документа, приходного ордера или приемного акта. Журнал-ордер № 6 ведется линейно-позиционным способом, что дает возможность судить о состоянии расчетов с поставщиками по каждому документу. Кроме справочных данных (номер счета, регистрационный номер, наименование поставщика) в. журнале-ордере № 6 записываются номер приходного документа склада, стоимость поступивших материалов по учетным ценам предприятия и стоимость по платежному документу поставщика с выделением в отдельную графу суммы налога на добавленную стоимость, указанной в расчетном документе. Суммы по учетным ценам записываются независимо от вида поступивших ценностей общей суммой, а суммы по платежным требованиям — в разрезе видов материалов (основные, вспомогательные, полуфабрикаты, топливо и т. п.). Сумма претензий записывается на основании актов. Схема аналитического учета приведена в Приложении 1.

Записи по кредиту счета 3310 производятся на основании предъявленных поставщиками и принятых к оплате счетов-фактур, а по неотфактурованным поставкам - согласно сопроводительным документам на груз. На основании счетов-фактур, принятых к оплате, в журнале-ордере в разрезе поставщиков производятся следующие записи. В графу «Остаток по неоплаченным счетам на начало месяца» переносятся суммы оставшихся на начало месяца неоплаченных или частично оплаченных счетов-фактур или других документов. В графах 6-15 отражается стоимость поступивших ТМЗ в корреспонденции со счетами по учету ТМЗ по фактической себестоимости. Итоговая сумма поступивших ТМЗ подсчитывается по каждому поставщику и отражается в графе «Сумма акцепта по счетам или неотфактурованные поставки». При отражении в учете поступивших ТМЗ по учетным ценам (согласно принятой на предприятии учетной политики) их стоимость показывается в графе «Стоимость поступивших ТМЗ по учетным ценам». В этом случае в графе 5 отражаются отклонения, выявленные между стоимостью поступивших ТМЗ по учетным ценам и их фактической себестоимостью. Порядок определения отклонений фактической себестоимости поступивших ТМЗ от их стоимости по учетным ценам сохранился прежний.

Поступившие ТМЗ, по которым счета-фактуры не предъявлены к оплате (неотфактурованные), отражаются в журнале-ордере раздельно по каждой поставке. Вместо номера счета-фактуры в этом случае проставляется буква «Н» (неотфактурованные поставки). По каждой поставке приводится стоимость поступивших ТМЗ по учетным ценам, а вместо фактической себестоимости - стоимость по учетным ценам, но в разбивке по синтетическим счетам или группам учета. По поступлении счетов-фактур на ТМЗ, принятые в порядке неотфактурованных поставок, ранее записанная сумма их учетной стоимости сторнируется, а на основе полученных счетов-фактур производятся записи в общем порядке. (Приложение 2)

Суммы по расчетным документам на ТМЗ, отгруженные или переданные поставщиками, но не прибывшие в течение месяца на склад, организации, отражаются в графе «За неприбывший груз» по каждой поставке отдельно. Если груз не прибыл и на конец месяца, то сумма и этой графы в конце месяца переносится в графу 26. Сумма акцепта, как отраженная в прошлом месяце, в журнале-ордере, открываемом н отчетный месяц, не показывается. В отчетном месяце по поступлении груза, числящегося на начало месяца в пути, производятся необходимы записи (в общем порядке) с показом суммы сторно в графе «За неприбывший груз» по тем же строкам, где было выведено сальдо. (Приложение 3)

В конце месяца суммы, оставшиеся неоплаченными, а также суммы по неотфактурованным поставкам, подсчитываются по каждому счету фактуре или другому заменяющему его документу и заносятся в «Сальдо на конец месяца».

Итоговые данные журнала-ордера №6 должны быть увязаны с соответствующими данными по синтетическим счетам Типового плана. Итог по графе «Сумма акцепта по счетам или неотфактурованные поставки» должен равняться итогам сумм, отнесенным в дебет соответствующих счетов, плюс суммы за неприбывший груз. Итог сумм оплаты и прочих операций за отчетный месяц плюс суммы, оставшиеся неоплаченными, должны равняться итогу графы «Сумм акцепта по счетам или неотфактурованные поставки» плюс задолженность поставщикам и подрядчикам на начало месяца.

При наличии счетов-фактур не только по приобретенным ТМЗ, но счетов (или других расчетных документов) за принятые работы или оказанные услуги, необходимые по ним данные могут накапливаться на отдельных бланках журнала-ордера: в одном могут быть произведены записи в связи с расчетами за отгруженные поставщиками ТМЗ в другом - за прочие работы и услуги.

Записи в журнале-ордере за произведенные подрядчиком работы и оказанные услуги производятся на основании предъявленных счетов (других документов) по мере приемки работ или оказания услуг. Порядок отражения в журнале-ордере необходимых данных по счетам за выполненные работы и оказанные услуги аналогичен порядку, изложенному в пояснениях к записям по счетам-фактурам на поступившие ТМЗ.