Раздел 2

Организация бухгалтерского учета заработной платы в кму «дтмо»

Учёт заработной платы на КМУ «ДТМО» частично автоматизирован в программе Excel. Оплата труда в КМУ «ДТМО» рассчитывается согласно тарификации и законодательным актам об оплате труда.

В соответствии со статьей 29 Закона Украины «Об оплате труда», при составлении работником коллективного договора собственник КМУ «ДТМО» приводит к его сведению условия оплаты труда, размеры, порядок и сроки выплаты заработной платы, условия, согласно с которыми можно проводить отчисления в случаях, предусмотренных законодательством. Схема учётного процесса начисления и выплаты заработной платы работников КМУ «ДТМО» отражена на рисунке 2.1.

В КМУ «ДТМО» выплачивают заработную плату два раза в месяц. Заработная плата состоит из двух частей: заработной платы за первую половину месяца (так называемый «аванс») и за вторую половину месяца (непосредственно заработная плата).

Необходимость выплаты заработной платы два раза в месяц обусловлена требованиями статьи 115 Кодекса законов о труде Украины и статьей 24 Закона Украины «Об оплате труда» № 108/95-ВР от 24.03.1995, согласно которым:

- заработная плата выплачивается работникам регулярно в рабочие дни в сроки, установленные коллективным договором или нормативным актом работодателя < ... >, но не реже двух раз в месяц через промежуток времени, не превышающий шестнадцати календарных дней, и не позже семи дней после окончания периода, за который осуществляется выплата;

- размер заработной платы за первую половину месяца определяется коллективным договором или нормативным актом работодателя < ... >, но не меньше оплаты за фактически отработанное время из расчета тарифной ставки (должностного оклада ) работника.

Смета доходов и расходов

Коллективный договор

Штатное расписание, тарификационный список

График учёта рабочего времени

Платёжное поручение на выплату через органы Казначейства

Приказ о приёме на работу

Личная карточка

Личный листок

Трудовая книжка

Табель учёта рабочего времени

Расчётно-платёжная ведомость по отделению

Сводная ведомость по КМУ «ДТМО»

Больничный лист

Расчётный листок

Лицевой счёт

Заявление на отпуск

Приказ

Ведомость по начислению

Расчётный листок

Лицевой счёт

Мемориальный ордер № 5

Списки на выплату з/п по банкам

Выписка органов Казначейства по расчётному счёту о произведённых операциях

Мемориальный ордер № 2

Журнал-Главная книга

Карточки аналитического учёта фактических расходов за каждый месяц

Финансовая отчётность

Статистическая отчётность (1-ПВ;

6-ПВ)

-------------- - обрабатывается в программе Excel

Рисунок 2.1 – Схема учётного процесса начисления и выплаты заработной платы работников КМУ «ДТМО»

Количество работников КМУ «ДТМО» определяется штатным расписанием.

Штат - это перечень и количество должностей, утвержденных вышестоящей организацией. Общее количество работников КМУ «ДТМО» принято называть учетная численность, или штатный (учетный) состав.

Для выполнения отдельных работ в КМУ «ДТМО» на короткий срок могут привлекаться лица, которые не учитываются в штате учреждения и работают по трудовому соглашению. Такие работники относятся к внештатному (неучётному) составу КМУ «ДТМО».

Оперативный учет персонала КМУ «ДТМО» ведет отдел кадров в типовых формах первичного учета, которые были введены в действие с 01.01.96 г. согласно приказам Министерства статистики Украины № 253 от 09.10.95 г. и № 277 от 27.10.95 г.

Осуществляется документирование операций по учету начисления и выплаты зарплаты. Это связано с документацией о личном составе, то есть совокупностью документов, в которых фиксируются этапы трудовой деятельности.

Документы учета личного состава являются довольно важными и требуют особенной аккуратности их оформления, ведения и хранения на протяжении длительного времени.

Работая с документами по личному составу, работники отдела кадров КМУ «ДТМО» учитывают, что личные данные граждан относятся к конфиденциальной информации.

Во время принятия на работу работник подаёт трудовую книжку. Ответственность за организацию ведения учета, сохранения и выдачу трудовой книжки несёт руководитель КМУ «ДТМО» и начальника отдела кадров.

Трудовая книжка в КМУ «ДТМО» заполняется на всех работников, которые проработали на предприятии более пяти дней. В трудовой книжке отмечаются такие ведомости о работнике, в том числе: фамилия, имя, отчество, дата рождения, предыдущее место работы, переведение на другую постоянную работу, увольнения, награды и прочее.

В КМУ «ДТМО» учет фактической работы каждого сотрудника проводится по табелю, который ведется по каждому структурному подразделению. Табель подписывается главным врачом и старшей медицинской сестрой и является основанием для составления расчетной ведомости.

Организация накопления информации по выработки и использования рабочего времени осуществляется в соответствии с графиком движения носителей первичной информации - табелей.

В установленные сроки работники соответствующих структурных подразделений, на которых возложен учет использования рабочего времени, передают в бухгалтерию первичные документы. Бухгалтер расчетного сектора, группы расчетов по заработной плате принимает указанные документы, проверяет их в определенном порядке. Принятые к обработке документы (табель учёта рабочего времени, приказы по учреждению на предоставление тарифных отпусков работникам, приказы о направлении работников в командировки, приказы на совместительства, заместительства и другие виды доплат, а также больничные листы), служат основой для осуществления расчета заработной платы.

Аналитический учёт расчетов по заработной плате в КМУ «ДТМО» ведется по каждому лицу. Для этого в бухгалтерии при приеме на работу на каждого работника открывается карточка-справка ф. 417 (лицевой счет). На лицевой стороне указываются все данные о работнике, в том числе: фамилия, имя, отчество, должность, профессия, размер оклада, год рождения, льготы и прочее. Ежемесячно в карточках записывается сумма начисленной зарплаты, удержаний из нее, суммы к выдаче.

Для обобщения информации о расчетах с работниками по заработной плате в КМУ «ДТМО» предназначен пассивный счет 661 «Расчеты по оплате плате». По кредиту этого счета отражаются суммы начисленной заработной платы, пособий по временной нетрудоспособности за первые 5 дней, премии, пособия за счет фонда оплаты труда. По дебету этого счета отражаются удержания из зарплаты, ее выплата.

К счету 66 открывается ряд субсчетов, на которых отражаются операции связанные с оплатой труда:

- 661 «Расчёты по заработной плате»;

- 664 «Расчеты с работниками по безналичным перечислениям на счета по вкладам в банках»;

- 666 «Расчеты с членами профсоюзов по безналичным перечислениям сумм членских профсоюзных взносов»;

- 668 «Расчеты по исполнительным документам и другие удержания».

Оклад работника берётся из тарификационного списка по учреждению. Тарификационные списки подписываются членами комиссии, утверждаются руководителем, в дальнейшем определяют размер должностных окладов работников учреждения в год и на каждое повышение заработной платы. Размеры ставок устанавливаются на основании указанных документов – тарификационных списков, протоколов тарификационной комиссии, штатного расписания, документов о подтверждении категории. Для обеспечения качественного и точного отражения фактических данных о распределении заработной платы выше перечисленные документы должны быть сгруппированы в отдельные папки с последовательностью расположения относительно структурных подразделений КМУ «ДТМО». На основании данных прошлого месяца, внесенных в лицевой счет, и данных первичного учета текущего месяца формируется расчетно-платежная ведомость.

Работники КМУ «ДТМО» имеют право на ежегодный отпуск в соответствии с законом Украины «Об отпусках». Отпуск предоставляется на основании приказа руководителя. Исчисление средней зарплаты работникам для оплаты отпусков проводится согласно Порядку № 100.

Отпускные начисляются путем деления суммарного заработка за последние перед отпуском 12 календарных месяцев или за меньшее фактически отработанное время на соответствующее количество календарных дней года или меньшего отработанного периода (за исключением праздничных и нерабочих дней, установленных законодательством). Полученный результат умножают на количество календарных дней отпуска.

На основании заявления на отпуск работника Инфекционного отделения №2 переданного в бухгалтерию производится расчёт отпускных.

В таблице 2.1 представлен расчёт о предоставлении отпуска с 1.10.2014 г. по 31.10.2014 г. на примере работника Инфекционного отделения №2.

Таблица 2.1 - Расчёт суммы отпускных, начисленных работнику Инфекционного отделения №2 за период с 1.10.2014 по 31.10.2014

Месяц, год	Коэффициент повышения заработной платы	Количество календарных дней	Расходы по общему фонду
Октябрь 2011	1,2469	31	2 147,34
Ноябрь 2011	1,2469	30	2 213,40
Декабрь 2011	1,1687	31	2 337,49
Январь 2012	1,0643	29	2 530,79
Февраль 2012	1,0643	29	2 446,86
Март 2012	1,0643	30	2 475,70
Апрель 2012	1,0364	29	2 810,80
Май 2012	1,0364	28	2 926,07
Июнь 2012	1,0364	28	2 785,33
Июль 2012	1,0259	31	2 771,41
Август 2012	1,0259	30	3 269,50
Сентябрь 2012	1,0195	30	3 159,25
Итого заработок		356	33 818,84
Средний дневной заработок			94,9967
Октябрь 2012		31	2 944,90
Всего		31	2 944,90

В соответствии с Порядком № 100, в случаях повышения тарифных ставок и должностных окладов на предприятии, в учреждении, организации в соответствии с актами законодательства, а также по решениям, предусмотренным в коллективных договорах (соглашениях), как в расчетном периоде, так и в периоде, в течение которого за работником сохраняется средний заработок, заработная плата, включая премии и другие выплаты, учитываемые при исчислении средней заработной платы, за промежуток времени до повышения корректируются на коэффициент их повышения.

Для каждого работника рассчитывается свой ​​коэффициент повышения заработной платы. Коэффициент рассчитывается как отношение оклада после повышения к окладу до повышения определенного периода.

К _{повышения з/п} = , где (2.1)

О₂ – оклад после повышения;

О₁ – оклад до повышения.

На этот коэффициент увеличивается заработная плата от предпоследнего до последнего повышения.

Корректируется не вся заработная плата, а лишь та, которая выплачивается на постоянной основе. Единовременные выплаты (а также выплаты, по которым уже проводилось корректировки), если они и включаются в расчет отпускных на коэффициент не перемножаются. Поэтому заработную плату нужно разделить на две части - сумма для корректировки и сумма, входящая в расчет, но не корректируемая. Далее проводится соответствующая корректировка для первой части и прибавляется вторая.

Учёт отпускных на примере работника Инфекционного отделения №2 за период с 1.10.2014 г. по 31.10.2014 г. представлен в таблице 2.2.

Таблица 2.2 – Учёт расчёта отпускных работника Инфекционного отделения №2 за октябрь 2014 года

№	Содержание	Д	К	Сумма
1	Начислены отпускные за октябрь 2012	802/2111	661	2 944,90
2	Начислена материальная помощь на оздоровление	802/2111	661	1 864,15
3	Удержан налог на доходы физических лиц	661	641	695,39
4	Удержан единый социальный взнос (3,6%)	661	651	173,13
5	Удержано профсоюзные взносы (1%)	661	668	48,09
6	Удержан аванс на карточный счет	661	664	600,00
7	Перечислена заработная плата на карточный счёт	661	664	3 292,44

В таблице 2.3 представлена корреспонденция счетов по учёту начисления заработной платы за октябрь 2014 года.

Таблица 2.3 – Журнал хозяйственных операций (Мемориальный ордер № 5 за октябрь 2014 года)

№	Содержание	Д	К	Сумма
1	Начислена заработная плата	802/2111	661
2	Начислен доход по гражданско-правовым соглашениям	802/2111	662
3	Начислена помощь в связи с временной нетрудоспособностью за счёт работодателя	802/2111	661
4	Начислен ЕСВ	802	651
5	Удержан НДФЛ	661	641
6	Удержан ЕСВ	661	651
7	Удержаны по безналичным перерасчётам суммы членских профсоюзных взносов	661	666
8	Удержано по исполнительным элементам	661	668
9	Перечислено на карточный счета	661	664

Работники КМУ «ДТМО» застрахованы на случай временной потери трудоспособности в Фонде социального страхования, поэтому они имеют право на денежную компенсацию за дни временной нетрудоспособности в связи с болезнью. Основанием для начисления пособия является больничный лист, оформленный и выданный лечащим врачом государственных и коммунальных учреждений здравоохранения.

Предоставленный в учреждение листок нетрудоспособности должен быть рассмотрен комиссией по социальному страхованию не позднее 10 дней со дня его поступления. Решение комиссии оформляется протоколом заседания о назначении пособия.

Выплаты по больничным листам оплачиваются за первые 5 дней нетрудоспособности – за счет учреждения (расходы относятся за КЭКР 2111), а за остальные дни, начиная с шестого, - за счет фонда социального страхования.

Расчетным периодом, за который исчисляется средняя заработная плата берется по последнему месту работы и равна шести календарным месяцам, предшествующим месяцу, в котором наступил страховой случай. Если застрахованное лицо отработало менее шести месяцев, средняя заработная плата рассчитывается за фактически отработанные полные календарные месяцы, если менее одного месяца – за фактически отработанное время перед наступлением страхового случая. Средняя зарплата для расчета пособия по временной нетрудоспособности исчисляется исходя из начисленной зарплаты по видам выплат (основная, дополнительная, другие поощрительные и компенсационные выплаты в соответствии с Инструкцией № 5), из которых уплачены страховые взносы и которые подлежат обложению налогом с доходов физических лиц.

Размер пособия определяется исходя из среднедневной зарплаты и количества рабочих дней нетрудоспособности. Среднедневная зарплата определяется делением начисленной за расчетный период зарплаты на количество отработанных в этом периоде рабочих дней.

Если работник КМУ «ДТМО» заболел в первый день его работы, то средняя зарплата определяется из расчета тарифной ставки (должностного оклада).

Сумма пособия зависит от страхового стажа и определяется с учетом коэффициентов:

- до 5 лет - 0,6 средней заработной платы;

- от 5 до 8 лет - 0,8 средней заработной платы;

- более 8 лет - 1,0 средней заработной платы.

На основании листка нетрудоспособности работника Инфекционного отделения №2 производится расчёт больничного.

В таблице 2.4 рассмотрим расчёт пособия по временной нетрудоспособности на примере работника Инфекционного отделения №2.

Таблица 2.4 – Расчёт выплат по временной нетрудоспособности работника Инфекционного отделения №2 за период с 7.12.2014 по 14.12.2014

Год	Месяц	Отработанное время	Расходы по общему фонду
2012	Июнь	90.0 ч	1 448,42
2012	Июль	158.4 ч	2 242,74
2012	Август	158.4 ч	2 242,74
2012	Сентябрь	144.0 ч	2 274,32
2012	Октябрь	165.6 ч	2 295,01
2012	Ноябрь	158.4 ч	2 302,56
Итого		874,8 ч	12 805,79
Средне часовой заработок			14,64
За счёт работодателя 2012 Декабрь 24.00 ч			351,36
за счёт ФСС 2012 Декабрь 24.00 ч			351,36
Итого		48.00 ч	702,72

Пример учёта пособия по временной нетрудоспособности работника Инфекционного отделения №2 за период с 7.12.2012 по 14.12.2012 представлен в таблице 2.5.

Таблица 2.5 – Пример отражения в бухгалтерском учёте оплаты больничного работника Инфекционного отделения №2 за декабрь 2014 года

№	Содержание	Д	К	Сумма
1	Начислена заработная плата	802/2111	661	1 138,92
2	Начислены праздничные	802/2111	661	88,29
3	Начислены ночные (35%)	802/2111	661	123,60
4	Начислена выслуга лет (30%)	802/2111	661	341,68
5	Начислен больничный лист за счет работодателя	802/2111	661	351,36
6	Начислен больничный лист за счёт ФСС	652	661	351,36
7	Удержан НДФЛ	661	641	348,03
8	Удержано профсоюзные взносы (1%)	661	668	16,86
9	Удержан ЕСВ (3,6%)	661	651	60,93
10	Удержан ЕСВ (2% - б/л)	661	651	14,05
11	Удержаны коммунальные услуги	661	668	70,0
12	Удержан аванс на карточный счет	661	664	600,00
13	Перечислена заработная плата на карточный счёт	661	664	1 279,64

Из сумм начисленной заработной платы членов трудового коллектива, лиц, работающих в КМУ «ДТМО» по коллективным договорам, договорам подряда, по совместительству, выполняющих разовые работы, осуществляют обязательные и добровольные удержания.

Удержания из заработной платы работников через бухгалтерию КМУ «ДТМО» по перечню и экономическому содержанию не имеют каких-либо особенностей и осуществляются в соответствии с действующим законодательством на общих основаниях. Заработная плата, как и другие доходы, которые получают физические лица, подлежит обложению налогом на доходы физических лиц согласно п. 167.1 раздела IV Налогового кодекса Украины и составляет 15 %.

Основные отчисления КМУ «ДТМО» составляют 36,3%, с больничного листа 33,2%, а с инвалидов – 8,41%.

Удержания в виде единого социального взноса составляют 3,6% из заработной платы и 2% с больничного листа.

Объектом налогообложения являются суммы фактических расходов на оплату работников, включая расходы на выплату основной и дополнительной заработной платы, другие поощрительные и компенсационные выплаты, с которых удерживается НДФЛ.

Начисление зарплаты за месяц по каждому лицу и удержания из заработной платы обобщаются в расчетно-платежной ведомости, в которой указываются табельные номера, фамилия имя отчество работников, сумма начисленной зарплаты, удержаний и сумма к выдаче. Согласно этому документу выдается зарплата за вторую половину месяца путём зачисления суммы к выдаче на карт. счета работников. На основе расчетно-платежной ведомости составляется мемориальный ордер № 5 (Приложение ). К мемориальному ордеру № 5 прикладываются все документы, являющиеся основанием для начисления зарплаты: табели, выписки из приказов.

Корреспонденция счетов по учету начисления заработной платы за декабрь 2012 г. отображена в таблице 2.6.

Таблица 2.6 – Журнал хозяйственных операций КМУ «ДТМО» (Мемориальный ордер №5 за декабрь 2014 года)

№	Содержание	Д	К	Сумма
1	Начислено заработной платы	802/2111	661
2	Начислено заработной платы по гражданско-правовым соглашениям	802/2111	662
3	Начислена помощь в связи с временной нетрудоспособностью за счёт работодателя	802/2111	661
4	Начислен ЕСВ	802	651
5	Начислено вознаграждение по удержанию коммунальных услуг с работника	668	661
6	Удержан НДФЛ	661	641
7	Удержан ЕСВ	661	651
8	Удержаны по безналичным перерасчётам суммы членских профсоюзных взносов	661	666
9	Удержано по исполнительным элементам	661	668
10	Перечислено на карточные счета	661	664

Следует заметить, что заработная плата работников учреждения полностью финансируется за счет средств общего фонда. За счет средств специального фонда финансируются такие расходы КМУ «ДТМО», как: приобретение товаров, оплата услуг, оплата коммунальных услуг, приобретение продуктов питания и медикаментов.

Данные мемориального ордера № 5 переносятся в карточки аналитического учёта фактических расходов за каждый месяц.

Итог мемориального ордера № 5 заносится в Журнал-Главную книгу. Этот участок учета очень громоздкий, а потому он является автоматизированным. Мемориальный ордер № 5 получают в автоматическом режиме, а каждому работнику распечатывается «Расчетный листок», содержащий информацию о суммах начисленной оплаты труда и удержаний из нее.

Данные из главной книги попадают в финансовую отчётность и статистическую отчётность (1-ПВ; 6-ПВ).