2.2. Условия и принципы построения внутренней сегментарной отчётности

В результате обработки информации управленческого учёта составляются внутренние (сегментарные) отчёты, которые создаются бухгалтером-аналитиком и предъявляются как администрации предприятия, так и менеджерам всех уровней управления. Основной целью составления отчётности является обеспечение необходимой информацией всех заинтересованных внутренних пользователей.

Зарубежные источники содержат различные рекомендации по составлению сегментарной отчётности. На их базе можно сделать некоторые выводы:

1. Внутренний отчёт должен быть адресным и конкретным. Он не принесёт желаемых результатов, если:

-информация собирается главным образом для учёта объёма продаж или определения затрат и не связана с информационными запросами конкретных управляющих, возглавляющих центры доходов или центры затрат;

-будет адресован не конкретному менеджеру, а его более высокому руководителю;

-будет содержать расплывчатую информацию по общим вопросам. Эффективный управленческий контроль предполагает наличие конкретной отчётной информации.

2. Для принятия управленческих решений полезна оперативная информация. Нельзя допустить, чтобы созданные бухгалтером-аналитиком отчёты легли на полку. Следовательно, отчёт должен быть интересен менеджеру, поэтому его следует подать в «заманчивой упаковке».

При составлении внутренних отчётов следует учитывать психологические особенности менеджера. Так, необходимо знать, какую форму представления информации он предпочитает (табличную или графическую), каковы его планы и пожелания, стиль работы и т.д.

3. Не стоит слишком углубляться в прошлое, полезнее искать информацию, использование которой позволит улучшить дальнейшую работу центра ответственности. Нередко при разработке сегментарной отчётности бухгалтер-аналитик ошибочно увлекается ретроспективным анализом в ущерб будущим оценкам. При этом основной упор делается на допущенные в прошлом оценки, выявление их причин, проведение ревизий, а не на разработку плана дальнейших эффективных действий. Это снижает качество управленческого контроля.

4. Не следует слишком часто менять форматы сегментарных отчётов.

5. Не следует перегружать отчётность расчётами. Управляющему нужен минимальный объём данных, но эти данные должны быть систематизированы так, чтобы на основе содержащейся в них информации руководитель смог принимать оптимальные управленческие решения и осуществлять конкретные действия.

Нет никакой пользы от того, что управляющий центра ответственности с калькулятором в руках производит над отчётом о деятельности своего подразделения дополнительные вычисления. Гораздо важнее обдумать мероприятия и решения, которые вытекают из анализа уже приведенных в сегментарной отчётности данных. Раздел, касающийся плановых или прогнозных величин, рекомендуется заполнять не бухгалтеру, а самому менеджеру.

6. Отчёты должны охватывать главное: то, что приближает всех работников к выполнению плана. Отчёт, содержащий информацию, не нужную менеджеру, снижает качество управленческого контроля.

7. Не всё поддаётся записи. Кроме составления письменных отчётов управленческий контроль предполагает проведение бесед бухгалтера-аналитика с управляющими всех уровней.

Периодичность составления внутренней отчётности, её точность, подробность и сроки представления индивидуальны для каждого предприятия, зависят от объекта и целей управления. При решении всех этих вопросов администрация предприятия руководствуется принципом экономичности, в соответствии с которым затраты на подготовку сегментарной отчётности не должны превышать экономический эффект от её использования.

К формам отчётности разных подразделений предъявляются различные требования, в зависимости от того, к какому виду центров ответственности эти подразделения относятся.

В основе составления отчётов по центрам затрат лежит принцип контролируемости, из которого вытекают два следствия:

- детальность отчётов уменьшается по мере увеличения уровня руководителя, которому они представляются;

- отчёты вышестоящему руководству не являются результатом суммирования отчётов нижестоящим менеджерам.

Такой подход называют иногда управлением по исключениям. Его суть состоит в следующем: менеджеру, стоящему выше, нет необходимости проверять подробности отчётов, составленных на более низком иерархическом уровне управления, до тех пор, пока не возникнет какая-либо управленческая проблема.

Любая сегментарная отчётность (в том числе формируемая и по центрам затрат) должна содержать информацию об отклонениях фактических показателях от плановых, что позволяет реализовать на практике принцип управления по отклонениям. Управление по отклонениям способствует:

- оперативному выявлению факторов роста прибыли или причин возникновения убытков по каждому подразделению или продукту. Ими могут быть условия производства, ограниченность производственных мощностей, ассортимент продукции, политика ценообразования, запасы на складе, количество работающих и их профессиональный уровень, наличие и стоимость сырья, технологические особенности и т.п.;

- установлению ответственности за возникшие неблагоприятные отклонения. В рамках затронутой нами проблемы наибольший интерес представляет анализ отклонений, возникающих по отдельным структурным подразделениям, хотя они могут рассчитываться и по предприятию в целом, и по отдельным видам продуктов.

Всегда следует помнить, что в конечном счёте все затраты контролируются кем-то. Например, менеджер завода отвечает за общехозяйственные затраты, на которые не могут воздействовать начальники цехов (например, заработная плата администрации с начислениями, расходы на освещение и отопление общезаводского характера и т.д.). Эти затраты являются общими для всех цехов и поэтому не контролируются их начальниками. Аналогично начальники цехов несут ответственность за общецеховые затраты, на которые бригадиры не способны воздействовать (амортизация цехового оборудования, освещение и отопление цеха и т.д.).

В основе составления отчетов по центрам прибыли также лежит принцип контролируемости.

9. Заключение

Бухгалтерский учет входит в число тех изобретений человеческой мысли, которым уготована счастливая судьба быть всегда востребованными. Недаром на гербе бухгалтеров три ключевые фигуры: солнце, означающее, что бухгалтерский учет освещает финансово-хозяйственную деятельность фирмы, делает ее "прозрачной"; весы, символизирующие баланс и сбалансированность хозяйственной деятельности как результат хорошо поставленной системы учета; и кривая Бернулли, означающая, что учет, однажды возникнув, будет существовать вечно.

Решение задач

ЗАДАЧА № 1. Руководство торговой организации достигло следующих показателей в отчетном году:

Таблица 1 Исходные данные, (тыс. руб)

Показатели	по товарам			Всего
	А	Б	В
1. Выручка от реализации	5100	6000	7000	18100
2. Стоимость закупленных товаров (стр.1-стр.3)	2550	3600	3500	9650
3. Валовой доход, % от объема реализованной продукции	50%=2550	40%=2400	50%=3500	8450
4. Постоянные издержки (на год), т. руб.	Х	Х	Х	4600
5. Прибыль (стр.3-стр.4)	Х	Х	Х	8450-4600 =3850

В новом году ожидаются следующие изменения:

а) цена закупки по товару А возрастает на 10 %;

б) при неизменных ценах реализации ожидается следующая динамика объема сбыта:

Товар А: - 0 %

Товар Б: + 20 %

Товар В: - 10 %

в) по причине роста цен постоянные издержки увеличатся на 5 %.

Задание 1. Составить скорректированный бюджет по прибыли на плановый год.

Рассматриваются такие предложения:

а) снижение цены товара А на 5 %, при этом объем реализации увеличится на 10 %;

б) осуществление рекламной компании по товару Б в размере 300 тыс. руб. При этом объем реализации увеличится на 20 %;

в) улучшение качества товара В. Это приведет к увеличению цены закупки на 10 %,однако объем продаж при неизменной цене реализации вырастает на 15 %

Задание 2. Оцените, насколько выгодно каждое предложение.

Таблица 2 – Скорректированный бюджет по прибыли, тыс. руб.

Показатели	по товарам			Всего
	А	Б	В
1. Выручка от реализации	5100	6000×1,2= 7200	7000×0,9= 6300	18600
2. Стоимость закупленных товаров	2550×1,1= 2805	3600×1,2= 4320	3500×0,9= 3150	10275
3. Валовой доход (стр. 1- стр. 2)	2295	2880	3285	8325
4. Постоянные издержки (на год), т. руб.	Х	Х	Х	4600×1,05= 4830
5. Прибыль	Х	Х	Х	3495

Задание 3. Составьте бюджет прибыли с учетом выгодных предложений на

Таблица 3 – Оценка предложений, тыс. руб.

Показатели	по товарам
	А	Б	В
1. Выручка от реализации	5100×0,95×1,1= 5329,5	7200×1,2= 8640	6300×1,15= 7245
2. Стоимость закупленных товаров	2805 ×1,1= 3085,5	4320 ×1,2= 5184	3150 ×1,1×1,15= 3984,75
3. Валовой доход (стр. 1 – стр. 2)	5329,5-3085,5 =2244	8640-5184 =3456	7245-3984,75 =3260,25
4. Прямые постоянные затраты	Х	300	Х
5. Маржинальный доход (стр. 3 – стр. 4)	2244	3456- 300= 3156	3260,25

Для принятия решения по предложениям, необходимо сравнить результаты таблиц № 2и № 3: МД в таблице № 3 и ВД (МД в таблице № 2).

Задание 3. Составляем бюджет прибыли с учетом выгодных предложений

Таблица 4 – Окончательный вариант бюджета по прибыли с учетом предложений, тыс. руб.

Показатели	по товарам			Всего
	А (табл.2)	Б(табл.3)	В(табл.3)
1. Выручка от реализации	5100	8640	7245	20984
2.Стоимость закупленных товаров	2805	5184	3984,75	11973,75
3. Валовой доход, % от объема реализованной продукции	2295	3456	3260,25	9011,25
4. Прямые постоянные затраты	Х	300	Х	300
5. Маржинальный доход	2295	3156	3260,25	8711,25
6. Постоянные издержки (на год), т. руб.	Х	Х	Х	4830
7. Прибыль	Х	Х	Х	3881,25

Сравнение показателей табл. 4 с табл.2

Прирост выручки = 20984 -18600 * 100% = 12,8%

18600

Прирост прибыли = 3881,25 - 3495 *100% = 11,05%

3495

При приросте выручки на 1%, прибыль возрастает на 11,05% = 0,9%.

12,,8

ЗАДАЧА № 2. Выполнить сравнительный анализ деятельности трех фирм, у которых объемы продаж и ценовая политика сопоставимы, однако есть отличия в структуре затрат. Расчеты провести в таблице. Для каждой фирмы построить график безубыточности.

Таблица 5 Расчетная таблица

Согласно варианту получаем следующие исходные данные:

Показатели	Фирма 1	Фирма 2	Фирма 3
1. Объем продаж, ед.	118	118	118
2. Цена реализации единицы продукции, руб.	2000	2000	2000
3. Выручка от реализации, руб. (стр. 1* стр.2)	236000	236000	236000
4. Переменные затраты на единицу продукции, руб.	1510	1510	1510
5. Сумма переменных затрат, руб. (с. 4 * с. 1)	178180	178180	178180
6. Сумма постоянных затрат, руб.	22500	45700	67200
7. Маржинальный доход, руб. (стр. 3-стр.5)	236000-178180 =57820	57820	57820
8. Прибыль, руб. (стр. 7 - стр.6)	57820-22500 =35320	57820-45700 =12120	57820-67200 = -9380
9. Точка безубыточности, ед.	46	93	137
10.Выручка от реализации в точке безубыточности, руб. (стр.2 * стр.9)	92000	186000	274000
11. Запас финансовой прочности: - в абсолютном выражении, руб. (стр.3-стр.10) - в относительном выражении (%)	(236000-92000)/236000*100% 61%	147400 21,2%	121000 -16%
12.Производственный рычаг, ед.	1,6	4,8	-6,2

Выводы:

Фирма №1 ранее других достигает точки безубыточности. Это означает, что при небольших объемах производства и продаж она быстрее начинает получать прибыль, в то время как фирмы № 2 и № 3 могут еще находиться в зоне убытка. Здесь самый высокий запас финансовой прочности. Что означает, что фирма может потерять достаточно большие объемы прежде, чем попадет в зону убытков. Но максимальная прибыль в этом случае ниже, чем у второй и третьей фирмы.

У фирмы № 3 точка безубыточности наступает значительно позже и запас финансовой прочности ниже, однако при активном росте оборота, прибыль прирастает значительно быстрее, чем фирм № 1 и № 2. Этот вариант выгоден при больших оборотах.

Если спрос на рынке начнет падать, то в худшей ситуации окажется фирма № 3, т.к. она быстрее других попадет в зону убытков. Производственный рычаг (угол раскрытия) является показателем предпринимательского риска. Чем он выше (при высоких постоянных затратах), тем больший риск при потере доли рынка.

ЗАДАЧА № 3. Предприятие АО «ЗАПАД» производит и реализует на рынке три продукта – А, Б, В.

Началась подготовка бюджета на 1 квартал планируемого года. За основу были взяты показатели предыдущего квартала.

Согласно варианту получаем следующие исходные данные:

Показатели	Продукт А	Продукт Б	Продукт В
1. Объем реализации, шт.	4200	2800	2400
2. Цена за 1 шт., руб.	162	206	303
3. Расход сырья и материалов на единицу продукции, руб.	42	60	120
4. Заработная плата на единицу продукции, руб.	82	44	105
5. Переменные затраты по сбыту на единицу продукции, руб.	8	10	15
6. Постоянные издержки за квартал, тыс. руб.	260

Ожидается, что в 1 квартале планируемого года произойдут следующие изменения:

а) предполагается следующая динамика сбыта при неизменных ценах реализации:

Товар А - + 10%;

Товар Б - + 15%;

Товар В - 0%.

б) предполагается, что цены на сырье и материалы возрастут на 5%. Расход сырья и материалов на единицу продукции останется неизменным.

в) расходы на оплату труда возрастут на 8%.

г) сумма постоянных расходов возрастет на 10%.

Задание 1. Разработайте плановую калькуляцию затрат по изделиям А, Б, В, содержащую расчет ожидаемых переменных затрат на единицу продукции.