4. Понятие и структура бухгалтерского баланса

Бухгалтерский баланс - это способ обобщения и группировки активов хозяйства и источников их образования - пассивов - на определенную дату в денежной оценке. Показатели баланса характеризуют финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату.

Основная задача бухгалтерского баланса – показать собственнику, чем он владеет или какой капитал находится под его контролем. Баланс позволяет получить представление и о материальных ценностях, и о величине запасов, и о состоянии расчетов, и об инвестициях. Данные баланса широко используются для последующего анализа руководством организации, налоговыми органами, банками, поставщиками и другими кредиторами.

Бухгалтерский баланс состоит из 2 основных частей - актива и пассива. В активе представлены ресурсы организации, а в пассиве - источники их формирования. Отличительная особенность бухгалтерского баланса - равенство итогов актива и пассива. Это обусловлено принципом двойной записи, применяемым в бухгалтерском учете.

Актив баланса содержит 2 раздела:

I. Внеоборотные активы;

II. Оборотные активы.

Пассив баланса состоит из 3 разделов:

III. Капитал и резервы;

IV. Долгосрочные обязательства;

V. Краткосрочные обязательства.

Бухгалтерский баланс (общая форма)

Актив	Пассив
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ	III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
Нематериальные активы	Уставный капитал
Основные средства	Добавочный капитал
Финансовые вложения (более года)	Нераспределенная прибыль
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ	IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Запасы	Заемные средства (более года)
	V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
	Заемные средства (менее года)
	Кредиторская задолженность в том числе: поставщики и подрядчики, задолженность перед персоналом организации, задолженность перед государственными внебюджетными фондами и задолженность по налогам и сборам
Дебиторская задолженность
Финансовые вложения (менее года)
Денежные средства
БАЛАНС	БАЛАНС

Каждый элемент актива и пассива баланса называется статьей баланса. Сумма строчек актива равна сумме строчек пассива и называется валютой баланса.

Тема 2. Счета бухгалтерского учета

1. Счета и принцип двойной записи

Счет бухгалтерского учета – это способ группировки, текущего контроля и отражения хозяйственных операций, которые совершаются с имуществом, источниками его формирования, хозяйственными процессами. Счет – это также накопитель информации, который затем обобщается и используется для составления различных сводных показателей и отчетности.

Счет имеет вид:

СЧЕТ №________

Дебет (Д)	Кредит К)

Для обозначения остатков на счетах бухгалтерского учета используются термином «сальдо».

По отношению к бухгалтерскому балансу различают балансовые счета и забалансовые.

Хозяйственные операции регистрируются на счетах бухгалтерского учета с помощью двойной записи. Суть двойной записи состоит в том, что любая хозяйственная операция, изменяющая состав средств и источников их формирования, не изменяет их общего равенства. Это обеспечивается за счет того, что каждая операция вызывает изменения на счетах в одинаковой сумме.

Запись на счетах начинается с указания начального остатка - сальдо - хозяйственных средств или источников их формирования.

В соответствии с балансом все счета бухгалтерского учета делятся на активные и пассивные.

В активных счетах начальное или входящее сальдо отражается по дебету, а в пассивных - по кредиту счета. После оформления всех операций итоговая сумма всех сумм по дебету счета называется дебетовым оборотом, а итоговая сумма всех сумм по кредиту - кредитовым оборотом. Исходящее сальдо определяется как сумма (разница) входящего сальдо и обороты за учетный период.

Активные – это счета бухгалтерского учета, на которых учитываются различные виды имущества, их наличие, состав, движение.

Схема активного счета

D	К
Начальное сальдо
Хозяйственные операции, вызывающие увеличение (оборот по D)	Хозяйственные операции, вызывающие уменьшение (оборот по К)
Конечное сальдо = Начальное сальдо + оборот по Д – оборот по К

Пассивные – это счета БУ, на которых учитываются источники формирования имущества, их наличие, состав, движение, а также обязательства.

Схема пассивного счета.

D	K
	Начальное сальдо
Хозяйственные операции, вызывающие уменьшение ( оборот по D)	Хозяйственные операции, вызывающие увеличение (оборот по К)
	Конечное сальдо = начальное сальдо + оборот по К – оборот по Д

Активно – пассивные счета – имеют признаки как активных, так и пассивных счетов. В таких счетах остаток может быть и дебетовым и кредитовым или одновременно дебетовым и кредитовым (развернутое сальдо). Например, по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» дебетовое сальдо показывает сумму дебиторской задолженности и отражается в активе баланса. Кредитовое сальдо по этому счету показывает сумму кредиторской задолженности и отражается в пассиве баланса.

Развернутое сальдо в активно – пассивные счета в обычном порядке определить невозможно, для этого необходимы данные аналитического учета. Аналитический учет дает информацию о состоянии расчетов с каждым кредитором (например, поставщиком) и дебитором (с покупателем продукции), т.е. выводится сальдо по каждому покупателю и поставщику отдельно, а затем подсчитывается общая сумма дебиторской и кредиторской задолженности.

Взаимосвязь между счетами бухгалтерского учета называется корреспонденцией счетов.