Восстановление первичных учетных документов. Создание новых документов взамен ошибочных

В первичные учетные документы по кассовым и расчетным операциям, которыми оформляют движение денежных и неденежных средств внутри хозяйствующего субъекта, запрещено вносить какие-либо изменения и исправления. При выявлении ошибок или при необходимости внесения изменений (платежные реквизиты плательщиков или поставщиков, Содержание хозяйственных операций и т.д.) неправильно оформленные документы уничтожаются. Если нет опасности использования их с умыслом злоупотребления, то они сохраняются (например, чеки в чековой книжке) с обязательным погашением (зачеркиванием, проставлением штампа о замене, о неправильности выписки и т.д.).

При рациональной организации бухгалтерского дела и подтверждения юридической доказательности достоверности ФХД много документов должно быть сохранено в случае возникновения по ним споров или разногласий в оценке ошибок (умышленных или неумышленных) при аудиторских проверках, в случае следственных дел и т.д.

Восстановление первичных документов и бухгалтерских регистров

Немало известно случаев, когда из-за чрезвычайных ситуаций (пожара, наводнений и др.) происходит неумышленное уничтожение первичных учетных документов и бухгалтерских регистров. Часто такие документы и регистры подлежат восстановлению. Особенно это актуально в случаях, когда потери документов происходят до аудиторских проверок или проверок (особенно камеральных) налоговых органов, в период следственных действий и т.д. Известны также случаи умышленного уничтожения учетных документов для сокрытия злоупотреблений.

Восстановление документов может быть произведено разными способами. По расчетным документам с контрагентами обычно используют учетные данные обслуживающих кредитных и страховых организаций. Могут быть сделаны запросы поставщикам и покупателям с просьбой высылки копий документов. Нередко изъятые кон­ролирующими органами документы или их копии могут помочь в восстановлении совершенных фактов хозяйственной деятельности.

Заполнение налоговой декларации по налогу на прибыль, перечисляемому в бюджет

Налоговая декларация по налогу на прибыль на 2013 год утверждена Пр. ФНС РФ от 22.03.2012 № ММВ-7-3/174@. «Об утверждении формы и формата представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, Порядка её заполнения». Порядок учета доходов и расходов для целей налогообложения, расчета и уплаты налога и авансовых платежей регулируется 25 гл. НК.

Декларация представляется по установленной форме на бумажном носителе и в электронном виде по установленным форматам. Не допускается двусторонняя печать Декларации на бумажном носителе, не допускается скрепление листов, приводящего к порче бумажного носителя.

Днем представления декларации считается дата отправки.

При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода (п.7 ст.274 НК РФ).

В соответствии с п.1 ст.285 НК РФ, налоговым периодом по налогу признается календарный год. Отчетными периодами признаются: 1, 2, 3 квартал;

Форма налоговой декларации по налогу на прибыль и порядок ее заполнения утверждены Приказом ФНС России от 15.12.2010 №ММВ-7-3/730@. В состав Налоговой декларации обязательно включаются: Титульный лист (Лист 01), подраздел 1.1 Раздела 1 (Лист 02), Приложения №1 и №2 к Листу 02.

Если налогоплательщик осуществляет операции с ценными бумагами, является налоговым агентом или в его состав входят обособленные подразделения, то в состав Декларации включают: Подразделы 1.2 и 1.3 Раздела 1; Приложения №3, №4 и №5 к Листу 02; Листы 03, 04, 05, 06, 07; Приложение к налоговой декларации.

Приложение №4 к Листу 02 включается в состав Декларации только за I квартал и налоговый период.

Лист 06 заполняется только негосударственными пенсионными фондами.

Лист 07 заполняется организациями при получении средств целевого финансирования, целевых поступлений и других средств, указанных в п.1 и п.2 ст.251 Налогового кодекса, при составлении Декларации только за налоговый период.

В соответствии с п.1 ст.284 НК РФ, налогоплательщики обязаны представлять налоговые декларации в налоговые органы по месту своего нахождения.

В соответствии с п.3 ст.80 НК, если среднесписочная численность сотрудников превышает 100 человек, отчетность предоставляется в электронном виде, заверенная электронной цифровой подписью. Если численность сотрудников не превышает 100 человек, декларацию можно представить на бумажных носителях.

Все показатели доходов и расходов отражаются в декларации за вычетом косвенных налогов (НДС и акцизов).

1. При заполнении Титульного листа декларации в каждую строку и соответствующие ей графы вписывается только один показатель, ели его нет, то проставляется прочерк. Заполнение полей декларации осуществляется слева направо, начиная с первого (левого) знакоместа. При заполнении полей декларации с использованием программного обеспечения значения показателей выравниваются по правому знакоместу.

Отрицательные показатели указываются со знаком «-» («минус») в первом знакоместе слева.

Номер корректировки – при предоставлении декларации за отчетный период впервые указывается цифра «0--», если предоставляются корректирующие декларации, то указывается номер корректировки по порядку - «1--», «2--» и т.д.

Налоговый (отчетный) период (код) – в соответствии с Прил. №1 к Порядку заполнения декларации, соответствуют следующие коды: 21 - 1-й квартал; 22- 2-ой и т.д. Коды в диапазоне с 35 по 46 указываются налогоплательщиками, уплачивающими ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли.

Код ИФНС, в которую предоставляется декларация состоит из 4-х цифр: первые две – код региона, вторые– номер ИФНС.

По месту нахождения (учета) (код) - указывается код в соответствии с Приложением №1 к Порядку заполнения декларации - означает, что декларация представляется в налоговый орган.

В разделе «Достоверность и полноту сведений, указанных в настоящей декларации, подтверждаю» - указывается:

цифра «1», если декларацию подписывает руководитель организации;

цифра «2», если она подписывается по доверенности.

2. Раздел 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по данным налогоплательщика». 1.1 Для организаций, уплачивающих авансовые платежи и налог на прибыль организаций - указываются сведения о суммах налога на прибыль, подлежащих уплате в бюджет, по данным налогоплательщика и к уменьшению.

В Разделе 1 указываются коды: признака налогоплательщика; бюджетной классификации (КБК); ОКАТО (строка 010) - при ее заполнении свободные знаки справа, если код ОКАТО имеет меньше одиннадцати знаков, заполняются нулями.

Код бюджетной классификации (строка 030) – указывается цифровой код бюджетной классификации исходя из следующих кодов: 18210101011011000110 -Налог на прибыль организаций, зачисляемый в федеральный бюджет.

Значение по строке 070 с соответствующими кодами КБК и ОКАТО определяется путем вычитания из строки 200 показателей строк 230 и 260 Листа 02.

Строка 070 заполняется, если показатель строки 200 превышает сумму строк 230 и 260 Листа 02. Если полученное значение отрицательно, то ставится прочерк.

Сумма налога к уменьшению (строка 080) – указывается сумма налога на прибыль к уменьшению в бюджет субъекта РФ, определяемая как разница суммы строк 230, 260 и строки 200 Листа 02.

Указанные строки подраздела 1.1 Раздела 1 с кодом «1» заполняют исходя из показателей строк 270, 271, 280, 281 Листа 02 с кодом «1».

Подраздел 1.2 Раздела 1 Декларации заполняют только те налогоплательщики, которые исчисляют ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль.

3. Лист 02 декларации «Расчет налога на прибыль организаций» отражаются:

• итоговые сведения о доходах и расходах, учитываемых для целей налога на прибыль;

• суммы убытков, уменьшающих налогооблагаемую базу;

• налогооблагаемая база;

• ставки налога на прибыль;

• сумма исчисленного налога на прибыль;

• суммы авансовых платежей

• суммы налога на прибыль к доплате/уменьшению.

Все показатели, указываемые в декларации, формируются налогоплательщиком по данным налогового учета, которые должны отражать:

• порядок формирования суммы доходов и расходов,

• порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде,

• сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах,

• порядок формирования сумм создаваемых резервов,

• сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу.

Доходы от реализации (стр. .040 Прил.1 к Листу 02) (строка 010) – указывается сумма доходов от реализации, отраженных по строке 040 Приложения №1 к Листу 02.

Внереализационные доходы (стр .100 Прил.1 к Листу 02) (строка 020) – указывается общая сумма внереализационных доходов, учтенных за отчетный (налоговый) период и указанных по строке 100 Приложения №1 к Листу 02.

Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации (стр .130 Прил.2 к Листу 02) (строка 030) – указывается сумма расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации и указанных по строке 130 Приложения №2 к Листу 02.

Внереализационные расходы (стр. .200+стр .300 Прил.2 к Листу 02) (строка 040) – указывается сумма внереализационных расходов, отраженных по строке 200 Приложения №2 к Листу 02, увеличенная на сумму убытков, приравниваемых к внереализационным расходам, и указанных по строке 300 Приложения №2 к Листу 02 (строка 040 Листа 02 = строка 200 + строка 300 Приложения №2 к Листу 02).

Убытки (стр .360 Прил.3 к Листу 02) (строка 050) – указывается сумма убытков (например, сумма убытка от реализации ОС), принимаемых для целей налогообложения и указанных по строке 360 Приложения №3 к Листу 02.

По строкам 010, 030, 050 Листа 02 не учитываются доходы, расходы и убытки, отраженные в Листах 05 и 06 Декларации.

Итого прибыль (убыток) (стр .010+стр .020-стр .030-стр .040+стр .050) (строка 060) – указывается общая сумма прибыли (убытка) от реализации товаров (работ, услуг) и внереализационных операций (строка 010 + строка 020 - строка 030 - строка 040 + строка 050).

Доходы, исключаемые из прибыли (строка 070) – указывается общая сумма доходов, исключаемых из прибыли, отраженной по строке 060 Листа 02.

Если показатель по строке 100 имеет отрицательное значение, то он указывается со знаком минус(«-»).

Если показатель по строке 100 имеет отрицательное значение, то по строке 120 в соответствии с пунктом 8 статьи 274 Налогового Кодекса указывается ноль («0»).