Причины возникновения, виды, процедура выявления и способы исправления ошибок в бухгалтерской отчетности

В нормативных указаниях по ведению бухгалтерского учета и составлению бухгалтерской (финансовой) отчетности требованиям достоверности учетной и отчетной информации уделяется серьезное внимание.

Эта проблема стала особенно актуальной в условиях формирования данных о деятельности предприятий, полезных для разных видов отчетности (финансовой, управленческой, налоговой, статистической, отчетно­сти перед надзорными органами).

От качества и достоверности данных бухгалтерского учета зависят качество и достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности. Ошибки, допускаемые в бухгалтерском учете, во многих случаях автоматически превращаются в ошибки, допускаемые в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Классификация бухгалтерских ошибок:

по форме (технические):

арифметические ошибки, описки, пропуски;

автоматизированной обработки информации

по содержанию (процедурные): в документировании, в периодизации, в корреспонденции, в оценке, в представлении.

Процедура выявления ошибок подразумевает их:

локализацию заключается в установлении временного интервала возникновения ошибок и перечня ее возможных документальных носителей.

идентификацию - предполагает определение точного места расположения и конкретного ошибочного значения показателя.

До и в процессе составления отчетности поиск ошибок осуществляется посредством внутреннего контроля и самоконтроля. Основным способом выявления ошибок с помощью внутреннего контроля является инвентаризация, проводить которую обязано предприятие перед составлением годовой бухгалтерской отчетности. В целях выявления ошибок проводят горизонтальный и вертикальный анализ показателей бухгалтерской отчетности. Тестирование бухгалтерских записей находит широкое применение в условиях компьютерной обработки данных и базируется на очевидном факте наличия взаимосвязи между данными бухгалтерского учета и отчетными показателями

Способами самоконтроля могут быть:

• арифметико-логический контроль;

• проверка взаимной увязки показателей.

В МУ о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации (п.11) приведены три варианта действий бухгалтера по корректировке учетных данных:

1. при выявлении неправильного отражения хозяйственных операций текущего периода до окончания отчетного года исправления производятся записями по соответствующим счетам в том месяце отчетного периода, когда эти искажения выявлены;

2. при выявлении неправильного отражения хозяйственных операций в отчетном году после завершения отчетного года, но за который годовая отчетность не представлена и не утверждена, исправления производятся записями декабря того года, за который подготавливается отчетность;

3. при выявлении в текущем отчетном периоде неправильного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета в прошлом году, за который бухгалтерская отчетность утверждена, исправления в бухгалтерский учет и отчетность за прошлый год не вносятся.

Исправление ошибок до окончания отчетного года

Исправление неправильных записей в бухгалтерской (финансовой) отчетности, возникших из-за ошибок в записях бухгалтерского учета, следует подразделять по периодам их выявления. В случаях выявления неправильного отражения ФХД текущего периода до окончания отчетного года исправления ошибок производят записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета (следовательно, в записях в регистрах бухгалтерского учета и в Главной книге) в том месяце отчетного периода, когда искажения (как непреднамеренные ошибки) выявлены.

При этом применяют способ дополнительной записи по дебету и кредиту соответствующих счетов при увеличении сумм записей либо способ «красное сторно» при уменьшении сумм записей или ликвидации излишней записи, не подтвержденной первичными учетными документами бухгалтерского оформления (бухгалтерскими справками).

Исправление ошибочных записей до составления годового отчета связано с трудоемкой работой по исправлению неточностей в регистрах бухгалтерского учета, Главной книге, сальдовой ведомости по синтетическим счетам, в самих счетах бухгалтерского учета.

Для уменьшения трудоемкости работ отдельные хозяйствующие субъекты применяют принцип существенности. Если ошибка не носит существенного характера для показателя бухгалтерской отчетности, то ее исправление можно ограничить лишь записью на Сч. 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетами, на которых обнаружена ошибка. Если ошибка касается расходов, то пo сч. 91 целесообразно осуществлять записи по соответствующим Субсчетам (расходы по обычной деятельности, или прочие расходы).

Исправление ошибок после оставления годового отчета

При выявлении ошибочных записей ФХД, совершенных в отчетном году, но выявленных после завершения отчетного года, за который годовая бухгалтерская отчетность в установленные сроки и адреса еще не представлена и, следовательно, не утверждена, исправление ошибок производится записями последнего рабочего дня декабря отчетного года.

В этих целях в Главную книгу и в соответствующие счета бухгалтерского учета вносятся способом дополнительной записи или способом «красное сторно» соответствующие исправления. Такие же исправления вносятся в соответствующие статьи бухгалтерского баланса и в его итоги, а также в отчет о прибылях и убытках, если исправления затрагивают финансовые результаты хозяйствующего субъекта за отчетный год.

По рекомендации Минфина РФ показатель считается существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. Решение организацией вопроса — является ли данный показатель существенным, — зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения. При этом имеют в виду, что существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5%.

С одной стороны, не требуется вносить исправления в бухгалтерскую отчетность отчетного года, тем более, когда определенность условных фактов хозяйственной деятельности невелика, но требуются усилия для доказательства создания под них резервов и убеждения в этом акционеров (учредителей). При неподтверждении условных фактов потребуется сторнирование созданного резерва, что приведет к «незаслуженному» увеличению финансовых результатов будущего года. С другой стороны, отражение существенных условных ФХД в пояснительной записке может пройти незамеченным и не отразиться на решении о распределении чистой прибыли на покрытие будущих расходов.

Исправление ошибок после представления и утверждения годового отчета

На практике не редки случаи, когда ошибки в записях ФХД выявляются после представления в установленные адреса годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, утверждения бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках собственником — общим собранием акционеров и т.д., при этом существует правило, что исправления в утвержденную годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность не вносятся, так как потребуется ее переутверждение.

Все исправления вносятся в бухгалтерский учет в следующем году в период их обнаружения.

В отличие от порядка исправления ошибок, обнаруженных в отчетном периоде отчетного года и подлежащих отражению дополнительными (отрицательными) записями или способом «красное сторно», выявленные ошибки прошлых лет по соответствующим счетам, особенно счетам по учету расходов по обычным видам дея­тельности, не отражают, а показывают по счету «Прочие доходы и расходы» по субсчетам «Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году» или «Убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году», в корреспонденции с соответствующими счетами.

В отличие от возможности отражения исправления ошибок прошлых лет после утверждения годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности в периоде их обнаружения (в отчетности следующего года) правила налогообложения отсылают к периоду совершения ошибки. Так, при обнаружении ошибок (искажений по терминологии НК РФ) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом периоде пересчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки (искажения). Это означает, что ошибки прошлых лет по налогам исправляют лишь путем представления уточненных налоговых деклараций за период совершения ошибки. Исключение могут составлять те редкие случаи, когда невозможно определить Конкретный период совершения ошибки. Такую ошибку (искажение) исправляют в налоговой декларации за текущий (от­четный) налоговый период.