Процедура составления других форм бухгалтерской отчетности: отчет о движении денежных средств

План

1. Назначение нормативная база, понятия, используемые в Отчете

2. Содержание и заполнение разделов:

-Денежные потоки от текущих операций

- Денежные потоки от инвестиционных операций

- Денежные потоки от финансовых операций

3 Формирование сальдо денежных потоков

В отчете указываются данные о денежных средствах организации, а также информация о денежных эквивалентах - высоколиквидных финансовых вложениях - это вложения, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости (п. 5 ПБУ 23/2011) (н-р, депозиты «до востребования»).

Показатели бухгалтерского баланса не содержат информацию о структуре поступления и выбытия денежных средств, что влечет за собой проблему оценки фактического финансового положения организации. Отчет о движении денежных средств является расшифровкой к строке 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты» бухгалтерского баланса.

В отчете отражаются:

- платежи и поступления ДС, денежных эквивалентов (денежные потоки);

- остатки денежных средств и денежных эквивалентов на начало и конец отчетного периода.

Денежными потоками организации не являются:

- платежи, связанные с инвестированием их в денежные эквиваленты (направленные с расчетных счетов на депозитные счета);

- поступления от погашения денежных эквивалентов кроме начисленных %;

- валютно-обменные операции, кроме разницы между курсом ЦБ и обменным курсом банка;

- обмен одних денежных эквивалентов на другие денежные эквиваленты;

- иные аналогичные платежи и поступления, изменяющие состав денежных средств или денежных эквивалентов, но не изменяющие их общую сумму.

В отчете отражаются отдельно денежные потоки:

- от текущих операций;

- от инвестиционных операций;

- от финансовых операций.

Платежи и поступления от одной операции могут относиться к разным видам денежных потоков: уплата процентов - текущие операции, а возврат основной суммы долга - финансовые. В соответствии с п.15 ПБУ 23/2011, каждый существенный вид поступлений в организацию денежных средств и (или) денежных эквивалентов отражается в отчете отдельно от платежей организации.

Отражение сумм НДС в отчете Пункт 16 ПБУ призывает показывать НДС "свернуто»: из сумм полученных платежей вычитают сумму "входящего" НДС, а из сумм уплаченных - вычесть "исходящий" НДС. А сумму НДС, уплаченную в бюджет, мы указываем в прочих расходах. Раз сами суммы доходов и расходов "освободили" от НДС, этот налог тоже необходимо учитывать в доходах и расходах. Делается это так: из суммы НДС "исходящего" (ту, что мы получили от покупателей) вычитаем НДС, уплаченный в бюджет, и НДС "входящий" (тот, что мы перечислили). Итог положительный отражается в прочих доходах, отрицательный - в прочих расходах.

2 Заполнение раздела Денежные потоки от текущих операций

Раздел содержит показатели, характеризующие поступления и выбытия ДС, связанные с основной деятельностью организации:

1. Поступления:

- арендных, лицензионных платежей, комиссионных и иных платежей;

- от процентов по ДЗ покупателей (заказчиков);

- от перепродажи финансовых вложений;

- прочие (в т.ч. положительное итоговое сальдо по НДС).

2. Платежи:

- по оплате труда сотрудников;

- налога на прибыль;

- процентов по долговым обязательствам (кроме процентов, учитываемых в стоимости инвестиционных активов);

- прочие (в т.ч. отрицательное итоговое сальдо по НДС).

3. Сальдо денежных потоков от текущих операций (поступления от текущих операций за минусом платежей по текущим операциям).

Раздел Денежные потоки от инвестиционных операций -отражают движения денежных средств, связанные с инвестиционной деятельностью - приобретением, созданием или выбытием внеоборотных активов.

Денежные потоки от инвестиционных операций:

- платежи поставщикам (подрядчикам) и работникам в связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию внеоборотных активов, в т.ч. затраты на НИОКР;

- уплата процентов по долговым обязательствам, включаемых в стоимость инвестиционных активов в соответствии с ПБУ 15/2008;

- поступления от продажи внеоборотных активов;

- платежи (поступления) в связи с приобретением акций (долей участия) в других организациях, за исключением финансовых вложений, приобретаемых с целью перепродажи в краткосрочной перспективе;

- предоставление (возврат) займов другим лицам;

- платежи (поступления) за приобретение (продажу) долговых ЦБ, кроме финансовых вложений, приобретаемых с целью перепродажи в краткосрочной перспективе;

- дивиденды и аналогичные поступления от долевого участия в других организациях;

- поступления процентов по долговым финансовым вложениям, за исключением приобретенных с целью перепродажи в краткосрочной перспективе.

Раздел Денежные потоки от финансовых операций - отражаются суммы денежных потоков, связанных с привлечением финансирования на долговой или долевой основе. Такие операции влекут за собой изменения структуры и величины:

- капитала организации;

- заемных средств организации.

Денежные потоки от финансовых операций:

- денежные вклады собственников (участников), поступления от выпуска акций, увеличения долей участия;

- платежи собственникам (участникам) в связи с выкупом у них акций (долей участия) организации или их выходом из состава участников;

- уплата дивидендов и иных платежей по распределению прибыли в пользу собственников (участников);

- поступления от выпуска облигаций, векселей и других долговых ЦБ;

- платежи в связи с погашением (выкупом) векселей и других долговых ЦБ;

- получение кредитов и займов от других лиц;

- возврат кредитов и займов, полученных от других лиц.

Результаты

Сальдо денежных потоков за отчетный период - указывается сумма, полученная путем сложения:

Сальдо денежных потоков от текущих операций + Сальдо денежных потоков от инвестиционных операций + Сальдо денежных потоков от финансовых операций

Если полученный результат отрицателен, то он указывается в круглых скобках.

Получение отрицательного результата - нормально. Ведь он показывает, что в текущем году потрачено больше средств, чем получено. Главное, что остаток денежных средств получился не отрицательным (он указывается на третьей странице отчета).

Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на начало отчетного периода) - увязан с показателем строки бухгалтерского баланса 1250 Денежные средства и денежные эквиваленты на начало года. Если эти суммы не равны, то необходимо расшифровать и пояснить возникшие отклонения.

Остаток ДС и денежных эквивалентов на конец года увязан с показателем строки бухгалтерского баланса 1250 Денежные средства и денежные эквиваленты на конец года.

Указываем остатки денежных средств на начало и на конец года и проверяем контрольные соотношения. Остаток денежных средств на начало отчетного года равен остатку денежных средств на конец предшествующего года.

Остаток на начало года + сальдо денежных потоков (с плюсом или минусом) = остаток денежных средств на конец года.