6

Модуль 2. Облік необоротних активів

Тема 6. Облік інвестицій

Законодавчо-нормативні акти:

1. План рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств і організацій, затверджене наказом Міністерства фінансів України від 30.11.1999 р. № 299 (зі змінами та доповненнями).

2. Інструкція про застосування плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств і організацій, затверджене наказом Міністерства фінансів України від 30.11.1999 р. № 291 (зі змінами та доповненнями).

3. Національне положення (стандарт) бухгалтерського обліку 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності», затверджене наказом Міністерства фінансів України від 07.02.2013 р. №73.

4. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 12 «Фінансові інвестиції», затверджене наказом Міністерства фінансів України від 26.04.2000 р. №91.

5. Методичні рекомендації щодо застосування регістрів журнально-ордерної форми обліку для сільськогосподарських підприємств, затверджені наказ Міністерства аграрної політики України від 04.06.09 р. № 390.

Завдання 1. Знайти відповідність між способами придбання фінансових інвестицій та складовими їх первісної вартості.

Таблиця 1

Оцінка фінансових інвестицій при надходженні на підприємство

№ п/п	Способи придбання фінансових інвестицій	Складові первісної вартості фінансових інвестицій
1	За грошові кошти	А) Ціна придбання, комісійні винагороди, мито, податки, збори, обов’язкові платежі та інші витрати, безпосередньо пов’язані із придбанням фінансових інвестицій
2	Шляхом обміну на цінні папери власної емісії.	Б) Справедлива вартість* переданих цінних паперів
3	Шляхом обміну на інші активи	В) Справедлива вартість переданих активів

* Справедлива вартість – це вартість, за якою може бути здійснено обмін активу або оплата зобов’язання в результаті господарської операції між обізнаними, зацікавленими і незалежними сторонами (п. 4 П(С)БО 19 «Об’єднання підприємств».

Завдання 2. Облік інвестицій при отриманні асоційованим підприємством збитку.

03.01.13 р. підприємство «Добробут» придбало частку (40 %) у власному капіталі підприємства «Оксамит» за 760 тис. грн. (1 900 тис. грн. * 40%). Підприємство «Оксамит» є асоційованим підприємством відносно підприємства «Добробут». Для обліку таких інвестицій використовується метод участі в капіталі. Зміна статей балансу за 2013 рік підприємства «Оксамит» наведено в таблиці 2.

Таблиця 2

Показники фінансової звітності асоційованого підприємства «Оксамит»

Статті власного капіталу (у ф. № 1) підприємства «Оксамит»	Код рядка	На 01.01.13 р.	На 31.12.13 р.	Зміни у власному капіталі
Зареєстрований (пайовий) капітал	1400	1000	1000	-
Додатковий капітал	1410	200	200	-
Резервний капітал	1415	300	300	-
Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)	1420	400	360	- 40
Разом за розділом I	1495	1900	1860	- 40

Визначити частку інвестора і балансову вартість інвестицій у підприємства «Добробут», відобразити в обліку здійснені операції.

Завдання 3. 02.01.13 р. підприємство ТОВ «Добробут» придбало облігації номінальною вартістю 400 000 грн. за 380 000 грн. (з дисконтом 20 000 грн.) із річною фіксованою ставкою 8 % у цілях їх утримання до погашення. Дата погашення облігацій очікується через три роки. Виплата процента здійснюється щорічно в кінці року. Розрахувати номінальну суму і ефективну ставку процента та відобразити в обліку господарські записи?

Ефективна ставка процента (ЕСП) – ставка процента, що визначається діленням суми річного процента й дисконту (або різниці річного процента та премії) на середню величину собівартості інвестиції (або зобов’язання) і вартості погашення.

При придбанні інвестицій з дисконтом: ЕСП = (Річний дохід за фіксованою ставкою процента + (Сума дисконту / Кількість років утримання інвестицій)) / (Собівартість фінансових інвестицій + Вартість погашення фінансових інвестицій) / 2)

При придбанні інвестицій з премією: ЕСП = (Річний дохід за фіксованою ставкою процента - (Сума премії / Кількість років утримання інвестицій)) / (Собівартість фінансових інвестицій + Вартість погашення фінансових інвестицій) / 2)

Таблиця 3