50. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД) предусматривает соответствующий прямой налог (п. 7 ст. 12, ст. 18 НК РФ).

ЕНВД планируется к отмене с 1 января 2018 г., исходя из п. 8 ст. 5 Федерального закона от 29 июня 2012 г. № 97 ФЗ. Указанные планы разъяснены в п. 1.3 Основных направлений налоговой политики Российской Федерации на 2014 год и на плановый период 2015 и 2016 годов (одобрены Правительством РФ 30 мая 2013 г.): ЕНВД будет отменен с 2018 года по мере расширения сферы применения патентной системы налогообложения.

Право на введение ЕНВД на территории соответствующего муниципального образования принадлежит представительным органам власти. В связи с этим данный налог имеет сходство с местными налогами. К полномочиям указанных органов власти относятся определение конкретного перечня облагаемых видов деятельности в пределах федерального перечня(п. 3 ст. 346.26 НК РФ).

К примеру, на территории Н. Новгорода данный налог уплачивается на основании постановления городской Думы города Н. Новгорода от 21 сентября 2005 г. № 50 «О едином налоге на вмененный доход для отдельных видов деятельности».

Налогоплательщики ЕНВД: организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения, в которых введен ЕНВД, предпринимательскую деятельность, облагаемую ЕНВД, и перешедшие на уплату ЕНВД.

В п. 2 ст. 346.26 НК РФ предусмотрен широкий перечень видов предпринимательской деятельности, которые могут облагаться ЕНВД на территории соответствующего муниципального образования (города федерального значения). В этот перечень, в том числе входят: оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автомототранспортных средств; розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв.м. по каждому объекту организации торговли.

Особенность ЕНВД как специального налогового режима предусмотрена в п. 4 ст. 346.26 НК РФ. Лица, перешедшие на уплату данного налога, в общем случае освобождаются от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (НДФЛ), налога на имущество организаций (налога на имущество физических лиц). Кроме того, указанные лица не признаются налогоплательщиками НДС. Для налогоплательщика переход на уплату ЕНВД в случае введения его на территории соответствующего муниципального образования является добровольным (п. 1 ст. 346.28 НК РФ). Поскольку никакого особого разрешения налоговый орган при этом не выдает, переход на уплату ЕНВД является уведомительным.

Осуществление налогоплательщиком сразу нескольких видов деятельности, как облагаемых, так и не облагаемых ЕНВД, означает, что данный налог может уплачиваться только в отношении облагаемых им видов деятельности (п. 7 ст. 346.26 НК РФ). Иные виды деятельности будут облагаться по общей системе налогообложения.

Объект налогообложения ЕНВД - осуществление определенных видов предпринимательской деятельности; налоговая база – характеристика данных видов деятельности через их внешние признаки.

В п. 3 ст. 346.29 НК РФ установлены величины базовой доходности в месяц для каждого вида предпринимательской деятельности. Так, при оказании услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств презюмируется, что каждый работник налогоплательщика приносит за месяц доход в размере 12 000 руб. При осуществлении розничной торговли через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, презюмируется, что с каждого квадратного метра торгового зала налогоплательщик в месяц может заработать 1800 руб.

Согласно ст. 346.31 НК РФ ставка ЕНВД составляет 15 % от величины вмененного дохода. Исчисляется ЕНВД только самим налогоплательщиком (п. 1 ст. 52 НК РФ). Налоговым периодом по ЕНВД признается квартал (ст. 346.30 НК РФ). Срок уплаты ЕНВД по итогам налогового периода – не позднее 25–го числа первого месяца следующего налогового периода (п. 1 ст. 346.32 НК РФ). Налоговая декларация по ЕНВД по итогам налогового периода представляется налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20–го числа первого месяца следующего налогового периода (п. 3 ст. 346.32 НК РФ).