3.2 Отличие внешнего аудита от системы внутреннего контроля

Возникновение аудита в мировой практике как новой доверительной формы проверки финансово-экономической деятельности экономических субъектов вызвано появлением новых организационно-правовых форм этих субъектов. Затем аудит разделился на подвиды, а между ними возникли различия.

Внешний и внутренний аудит имеют много общих характеристик. Наряду с ними существуют и определенные отличия между этими видами деятельности.

Основные отличия внутреннего и внешнего аудита представлены в Приложении 2.

Принципиальное отличие внутреннего аудита от внешнего аудита заключается в его направленности. Внутренний направлен на оценку эффективности существующей на предприятии системы контроля и служит менеджменту компании. Внешний аудит направлен на подтверждение достоверности финансовой отчетности и связанных с этим рабочих процессов. Он служит интересам клиентов компании: инвесторам, поставщикам, потребителям, кредиторам, налоговым органам. Налаженная система внутреннего аудита может снизить затраты компаний на аудит внешний, однако, не может служить его заменой.

Итак, главным отличием внешнего аудита от внутреннего является постановка перед ними разных целей, ориентированных у первого на собственников и защиту их интересов, а у второго - на руководство организации, состоящее в ряде случаев из наемных менеджеров.

Внутренний аудит осуществляется специалистами по бухгалтерскому учету, контролю и анализу, работающими на данном предприятии, внешний – сторонними организациями или индивидуальными аудиторами, которые выполняют свою работу на договорной основе.

При внутреннем аудите проверка использования ресурсов, осуществления хозяйственных операций, состояния учета и отчетности внутреннего контроля проводится в соответствии с выбранной учетной политикой и методическими положениями. При внешнем аудите проверка состояния учет и отчетности, эффективности использования ресурсов, уровень контроля и так далее осуществляются в соответствии с программой аудита. [16]

Внутренний аудит организационно руководствуется требованиями руководящего органа организации. Кроме того он зависим от него и в материальном и в финансовом отношении. Внешний аудит должен быть независимым от клиента и организационно, и материально.

Деятельность внешнего аудита регламентируется нормативно-правовыми актами в области бухгалтерского учета и аудиторской деятельности, внешнего - внутренними стандартами предприятия, разработанными на основании его потребностей и специфики деятельности и не противоречащими аудиторскому законодательству.

Внутренний контроль действует на предприятии непрерывно, в то время как внешний осуществляется периодически и с определенными интервалами.

Внутренний аудит прямо связан с организацией материальной ответственности, выявлением и ликвидацией задолженности по недостачам, растратам, хищениям и непосредственно заинтересован в обеспечении сохранности активов. При внешнем аудите связь с выявлением фактов мошенничества и хищений является не прямой, а возникающей в тех случаях, когда результатом являются приписки, различные искажения отчетности. [16]

Очень важно, чтобы решение об организации внутреннего аудита на предприятии принималось независимо от наличия и необходимости внешнего аудита, поскольку их функции в основном различны.

Внешний аудит занимается подтверждением достоверности финансовой отчетности компании. В связи с этим при проверке он фокусируется на операциях и событиях, которые могут оказать материальное воздействие на финансовую отчетность компании. Внутренний аудит направлен, прежде всего, на оценку существующих систем контроля и управления рисками компании. Поэтому его внимание при проверке сосредоточено на операциях и событиях, препятствующих эффективному достижению компанией поставленных целей.

Внешний аудит не дает оценку экономической обоснованности управленческих решений и эффективности деятельности подразделений компании. Для внутреннего аудита эта задача будет являться одной из приоритетных.

Специалисты не рекомендуют пользоваться услугами внешнего аудитора компании для проведения внутренних аудитов, поскольку подобное совмещение может привести к конфликту интересов внешнего аудитора.

Таким образом, можно сделать вывод, что в связи с тем, что функции внутреннего контроля и внешнего аудита различны, они должны использоваться одновременно и полностью не могут заменить друг друга.