Глава 3. Взаимодействие и отличия внешнего аудита и системы внутреннего контроля

3.1 Взаимодействие системы внутреннего контроля и внешнего аудита

В дополнение к основным задачам сотрудников службы внутреннего аудита часто просят помочь внешним аудиторам во время проверки финансовой отчетности компании. Внутренних аудиторов могут попросить выполнить любую работу, которая уменьшает объем работы внешних, что, соответственно, снижает гонорары последних. При крупных проверках это может обеспечить существенное сокращение расходов. На сотрудников службы внутреннего аудита можно возложить такие задачи, как сбор данных, которые будут анализировать внешние аудиторы, заполнение стандартных аудиторских документов и помощь при сверке проводок. [12]

Качество работы внутреннего аудита оказывает определенное влияние на проведение проверок внешними аудиторами.

При наличии на предприятии эффективно работающей службы внутреннего аудита, внешние аудиторы могут проводить проверку менее детально. При этом снижаются временные затраты на проверку, поскольку сокращается количество независимых процедур. Однако следует заметить, что при этом ответственность внешнего аудитора за выражаемое мнение по достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности предприятия будет уменьшена или разделена с внутренними аудиторами. Ответственность внешнего аудитора за выражаемое мнение исключительна.

Для внутренних аудиторов доверие со стороны внешнего аудита служит немаловажным профессиональным ориентиром, а также является стимулом

Порядок взаимодействия внутренних и внешних аудиторов регламентируется правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 29 «Рассмотрение работы внутреннего аудита».

При осуществлении взаимодействия внутренние аудиторы должны оказывать максимальное содействие внешним аудиторам. Взаимодействие со стороны внешнего аудита должно быть основано на концепции беспристрастного подхода к оценке степени доверия, оказываемого внутренней службе аудита.

Предварительная оценка эффективности функций внутреннего аудита, данная внешним аудитором, влияет на суждение внешнего аудитора относительно того, каким образом использование результатов деятельности службы внутреннего аудита может повлиять на оценку рисков и изменить характер, временные рамки и объем дальнейших процедур внешнего аудита. [4]

Мнение о деятельности внутреннего аудита на предприятии формируется аудиторской организацией уже на стадии планирования аудиторской проверки.

При достижении понимания и осуществлении оценки эффективности функций внутреннего аудита нужно учитывать следующие важные критерии:

• организационный статус, то есть конкретный статус службы внутреннего аудита в структуре аудируемого лица и влияние этого статуса на способность такой службы быть объективной (в идеальной ситуации служба внутреннего аудита отчитывается перед высшим руководством аудируемого лица и освобождена от другой управленческой подотчетности; любые ограничения, налагаемые руководством на службу внутреннего аудита, должны быть тщательно изучены, в частности, внутренние аудиторы должны иметь возможность свободного общения с внешним аудитором);

• объем функций, то есть характер и объем поручений, выполняемых службой внутреннего аудита (внешний аудитор также определяет, следует ли руководство аудируемого лица рекомендациям службы внутреннего аудита и как это подтверждается);

• профессиональная компетентность (выполняется ли внутренний аудит лицами, имеющими адекватные профессиональные навыки и опыт, достаточные для работы в качестве внутренних аудиторов, например, внешний аудитор может проанализировать принципы и конкретные процедуры найма и обучения внутренних аудиторов, их опыт и профессиональный уровень);

• должная профессиональная добросовестность (надлежащим ли образом внутренний аудит планируется, контролируется и оформляется документально, то есть должно быть рассмотрено наличие адекватных аудиторских пособий, рабочих программ и рабочих документов). [4]

Если по итогам оценки аудиторская организация принимает решение об использовании в ходе проверки работы внутреннего аудита, ей необходимо продолжить изучение его работы и ознакомиться с рабочими документами. Для того чтобы такие документы могли быть использованы, должен соблюдаться ряд условий:

- программы и объем работы внутреннего аудита должен отвечать целям внешнего аудита;

- работа внутреннего аудита проводится по плану, а ее результаты документально оформляются;

- выводы внутренних аудиторов обоснованны полученными ими данными, а содержание отчетов соответствует результатам проведенной ими работы;

- при планировании и проведении проверок внутренними аудиторами учитываются зоны повышенных рисков данной организации;

- отношение руководства и собственников компании к замечаниям, предложениям и вопросам, поставленным внутренними аудиторами, является конструктивным.

Выводы, сделанные в процессе изучения внутреннего аудитора внешним, должны быть отражены в рабочей документации внешнего аудитора.

В ряде случаев независимые аудиторы могут привлекать к своей работе внутренних аудиторов предприятия, на котором проводится проверка.

Взаимодействие внутренних и внешних аудиторов в процессе проведения проверки предприятия не предполагает уменьшения ответственности аудиторской организации за выдаваемое ей аудиторское заключение, письменную информацию руководству экономического субъекта по результатам аудита, а также за определение сроков, содержания и объема аудиторских процедур.

В случае привлечения внутренних аудиторов к работе по проведению независимой проверки заранее должны быть определены и отражены в программе аудита объем и виды работ, которые они будут выполнять. Затем план работ должен быть согласован с руководителем подразделения внутреннего аудита предприятия. Это необходимо потому, что эти работы будут являться дополнительными для сотрудников наряду с их основными обязанностями.