2.2 Внутренний аудит как часть внутреннего контроля организации

Современная экономическая ситуация обостряется в связи с быстрыми изменениями внешней среды, интеграционными процессами и глобализацией бизнеса, стимулирующими появление новых методов, систем и подходов к управлению и к поставщику информации - внутреннему аудиту. Необходимость внутреннего аудита обусловлена усложнением управленческих проблем, необходимостью их комплексного решения. Он предназначен для менеджеров верхнего уровня управления предприятием. Для них нужна информация, в т.ч. конфиденциальная, составляющая коммерческую тайну, о возможностях организации и ее экономической среде. Одним из наиболее действенных инструментов выявления возможностей для повышения эффективности деятельности и, следовательно, одним из конкурентных преимуществ организации может стать внутренний аудит. [17]

Внутренний аудит - контрольная деятельность, осуществляемая внутри аудируемого лица его подразделением - службой внутреннего аудита. Функции службы внутреннего аудита включают мониторинг адекватности и эффективности системы внутреннего контроля. [4]

Внутренний аудит является составной частью внутреннего контроля; осуществляется по решению органов управления фирмы для целей контроля и анализа хозяйственной деятельности [14, с. 87].

Действительно, нужно отметить, что несколько лет назад внутренний аудит соответствовал содержанию первичной ступени внутреннего контроля. В настоящее время внутренний аудит применяется наряду с внутренним контролем и независимо от него. Из форм и методов внутреннего контроля формируется внутренний аудит, но, являясь самостоятельной организационной формой внутреннего контроля, он сосуществует наряду с ним и выполняет самостоятельные функции. В условиях развития новых форм и методов управления внутренний аудит, организуемый в форме службы аудита на каждом крупном предприятии не исполнительными органами управления (генеральным и финансовым директором), а советом директоров, наблюдательным советом и другими институтами собственников предприятия, становится независимым консультационным центром управления. [17]

Внутренний аудит представляет собой современную форму независимого финансово-хозяйственного контроля, которая обеспечивает комплексную оценку результатов деятельности экономического субъекта и предполагает формирование мнения относительно результатов его деятельности как в целом, так по структурным подразделениям (центрам ответственности, видам деятельности). [17]

К основным объектам внутреннего аудита относятся:

- решение отдельных функциональных задач управления;

- разработка и проверка информационных систем предприятия. Объекты внутреннего аудита могут отличаться в зависимости от особенностей предприятия и требований его руководства или собственников.

Внутренний аудит является неотъемлемой частью управленческого контроля предприятия. В некоторых случаях он может быть и независимым. Это происходит когда служба внутреннего аудита или аудитор подчиняться не исполнительному органу предприятия, а внешним учредителям.

Внутренний аудит - это один из способов контроля эффективности деятельности звеньев структуры предприятия.

Проведение внутреннего аудита имеет для руководства и собственников экономического субъекта информационное и консультационное значение. Оно призвано содействовать оптимизации деятельности экономического субъекта и выполнению обязанностей его руководства.

Если говорить о крупных предприятиях, то потребность во внутреннем аудите возникает для них отчасти в связи с тем, что высшее руководство не занимается повседневным контролем деятельности организации и низших управленческих структур. Внутренний аудит же дает информацию об этой деятельности и подтверждает достоверность отчетов менеджеров или указывает на недостоверность и ошибки. Внутренний аудит необходим главным образом для предотвращения потери ресурсов и осуществления необходимых изменений внутри предприятия.

Организация, роль и функции внутреннего аудита определяются самим экономическим субъектом, т.е. его руководством или собственниками, в зависимости от:

• специфики деятельности предприятия;

• объемов показателей финансово-экономической деятельности;

• действующей системы управления;

• наличия и состояния внутреннего контроля.

Функции внутреннего аудита могут выполнять специальные службы или отдельные аудиторы, состоящие в штате экономического субъекта, ревизионные комиссии, привлекаемые для целей внутреннего аудита сторонние организации или внешние аудиторы.

Служба внутреннего аудита создается на основании специального распоряжения по головной организации, в котором определяются цели, задачи, структура и численность службы, права и обязанности ее работников, назначается ее руководитель, предусматриваются периодичность ревизий и проверок, порядок рассмотрения их результатов.

К функциям внутреннего аудита относятся:

• проверка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, их мониторинг и разработка рекомендаций по улучшению этих систем;

• проверка бухгалтерской и оперативной информации, включая экспертизу средств и способов, используемых для идентификации, оценки, классификации такой информации и составления на ее основе отчетности, а также специальное изучение отдельных статей отчетности, включая детальные проверки операций, остатков по бухгалтерским счетам;

• проверка соблюдения законов и других нормативных актов, а также требований учетной политики, инструкций, решений и указаний руководства и (или) собственников;

• проверка деятельности различных звеньев управления;

• оценка эффективности механизма внутреннего контроля, изучение и оценка контрольных проверок в филиалах, структурных подразделениях экономического субъекта;

• проверка наличия, состояния и обеспечения сохранности имущества экономического субъекта;

• работа над специальными проектами и контроль над отдельными элементами структуры внутреннего контроля;

• оценка используемого экономическим субъектом программного обеспечения;

• специальные расследования отдельных случаев, например, подозрений в злоупотреблениях;

• разработка и представление предложений по устранению выявленных недостатков и рекомендаций по повышению эффективности управления. [15]

Внутренний аудит не только дает информацию о деятельности самой организации, но и подтверждает правильность и достоверность отчетов менеджеров. Используя информацию внутреннего аудита, руководство предприятия может оперативно и своевременно осуществлять необходимые изменения внутри предприятия.

Объективность внутреннего аудита обеспечивается степенью независимости в структуре управления экономического субъекта. Это требование к внутреннему аудиту, как правило, обеспечивается тем, что он подчиняется и обязан представлять отчеты только назначившему его руководству и собственникам, и независим от руководителей проверяемых филиалов экономического субъекта, структурных подразделений, органов внутреннего контроля и т.п. [11, с.54]

Внутренний аудитор - это сотрудник подразделения внутреннего аудита, организованного на предприятии. На некоторых предприятиях служба внутреннего аудита не создается, а осуществлением внутреннего аудита занимается сотрудник в единственном лице (внутренний аудитор).

Внутренними аудиторами являются сотрудники, находящиеся в штате предприятия и подчиненные его руководству.

В процессе своей деятельности внутренний аудитор выполняет следующие функции:

• проверка систем контроля в целях выработки политики компании в рамках законодательства;

• оценка экономичности и эффективности операций компании;

• проверка уровней достижений программных целей;

• подтверждение точности информации, используемой руководством при принятии решений.

За выполнение своих обязанностей внутренний аудитор несет ответственность только перед собственниками или руководством предприятия, в зависимости от того, кому он непосредственно подчиняется.

Задачи внутреннего аудита определяются руководством исходя из потребностей управления.

Внутренний аудит решает следующие задачи:

1. контроль за состоянием активов и недопущение убытков;

2. подтверждение выполнения внутрисистемных контрольных процедур;

3. анализ эффективности функционирования системы внутреннего контроля и обработки информации;

4. оценка качества информации, выдаваемой управленческой информационной системой.

Таким образом, при проведении внутреннего аудита осуществляется не только детальный контроль сохранности активов, но и контроль проводимой политики компании и качеством менеджмента.

Руководитель службы внутреннего аудита обычно собирает запросы от аудиторского комитета, финансового директора, генерального директора и других членов правления и составляет предварительный план аудиторских проверок на следующий год. Если он проходит утверждение, то руководитель службы внутреннего аудита составляет график работ для различных групп аудиторов. После завершения работы аудиторы пишут отчет о результатах проверки, направляемый руководителю службы, который, в свою очередь, рассылает его членам правления. Выводы аудиторов обычно приводят к системным изменениям, которые устраняют или смягчают не выявленные проблемы контроля. Группы аудиторов иногда проводят повторные проверки, чтобы выяснить, привели ли эти системные изменения к улучшению контроля. [12]

Служба внутреннего аудита или внутренний аудитор проводит рабочие проверки, которые могут касаться любой сферы деятельности. Их цель - оценка результативности и эффективности работы в данной области, а также выработка рекомендаций по усовершенствованию процедур. Примерами рабочих проверок могут быть проверка методов осуществления закупок, набора персонала и анализ эффективности управления. Рабочая проверка может быть проведена по инициативе менеджера, желающего получить внешнее заключение о работе своего отдела, или старших руководителей, которые могут искать внутренние резервы для улучшения работы компании.

Несмотря на кажущиеся различия, внутренний и внешний аудит во многом дополняют друг друга. Многие функции внутренних аудиторов могут быть выполнены приглашенными независимыми аудиторами; при решении многих задач внутренние и внешние аудиторы могут использовать одинаковые методы — разница заключается лишь в степени точности и детальности применения этих методов. [11, с. 55]