Глава 1. Внешний аудит

1.1. Сущность и виды аудита

Аудиторская деятельность - предпринимательская деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих услуг. [8, с. 40]

Аудит - независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности. [3]

Как наука аудит представляет собой систему знаний о приемах и методах независимого финансового контроля.

Как практика аудит представляет собой вид управленческой деятельности, который заключается в независимом финансовом контроле ведения бухгалтерского учета и оценке бухгалтерской (финансовой) отчетности. Именно принцип независимости определяет основную сущность аудита, этим он отличается от других видов контроля.

Аудитор (от лат. auditor - слушатель, ученик, последователь) - лицо, проверяющее состояние финансово - хозяйственной деятельности предприятия за определенный период. Существует мнение, что понятие аудита намного шире понятий ревизия и контроль, так как проведение аудита предполагает не только проверку достоверности финансовых показателей предприятия, но и разработку предложений по исправлению существующих нарушений и оптимизации хозяйственной деятельности с целью рационализации расходов и увеличения прибыли.

При выполнении своих профессиональных обязанностей аудитор должен руководствоваться нормами, установленными профессиональными аудиторскими объединениями, членом которых он является (профессиональными стандартами), а также следующими этическими принципами:

• независимость;

• честность;

• объективность;

• профессиональная компетентность и добросовестность;

• конфиденциальность;

• профессиональное поведение. [4]

Помимо проверок аудиторская деятельность включает оказание различных сопутствующих услуг, таких как: ведение и восстановление учета, консультационные услуги по вопросам ведения учета, налогообложения и т.д.

Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. [10, с. 9]

С экономической точки зрения необходимость аудита объясняется потребностью пользователей финансовой отчетности в ее достоверности, поскольку они используются для принятия управленческих решений.

Под достоверностью финансовой отчетности понимается степень точности ее показателей, которая позволяет пользователю этой отчетности делать правильные выводы о финансовом, имущественном положении, результатах деятельности экономического субъекта и принимать на их основе обоснованные решения. [10, с. 9]

Основные виды аудита представлены в Приложении 1.

Внутренний аудит - организованная на экономическом субъекте в интересах его собственников и регламентированная его внутренними документами система контроля над соблюдением установленного порядка ведения бухгалтерского учета и надежности функционирования системы внутреннего контроля. [12, с. 40]

Внешний аудит проводится сторонними аудиторскими фирмами или независимыми аудиторами на основе договора. Обязательный аудит всегда проводится только внешними аудиторами. Результатом такой проверки является составление аудиторского заключения. Такой вид аудита часто называют финансовым, в связи с тем, что он представляет собой проверку финансовой отчетности.

В зависимости от порядка проведения аудита в международной практике различают несколько его модификаций:

1. Аудит на соответствие предназначен для проверки соблюдения аудируемым лицом конкретных правил, норм, законов, инструкций, договорных обязательств, которые оказывают воздействие на результаты осуществляемых операций. В процессе этого аудита устанавливается соответствие деятельности аудируемого лица его уставу, проверке также подлежат правильность исчисления оплаты труда, обоснованность начисления и уплаты налогов и т.д. Проверки на соответствие требуют установления необходимых критериев для оценки финансовой отчетности. [8, с. 64]

2. Операционный аудит осуществляется для проверки процедур и методов функционирования аудируемого лица с целью оценки эффективности хозяйствования. Его целесообразно применять для проверки выполнения бизнес-планов, смет, различных целевых программ, эффективности работы персонала и т.д. [8, с. 65]

Обязательная аудиторская проверка проводится в случаях прямо установленных законодательством или по поручению государственных органов. Объем и порядок осуществления такой проверки регламентируется законодательными нормами. [8, с. 65]

Инициативный аудит проводится по решению экономического субъекта на основании договора с аудиторской фирмой или индивидуальным аудитором. Характер, сроки и масштабы такой проверки определяет клиент на основании своих потребностей.

Инициативный аудит бывает комплексным и тематическим. При тематическом аудите контролю и анализу подвергаются только отдельные разделы и участки учета. Кроме того разной может быть глубина проверки. Полная и сплошная проверка данных учета, начиная с первичных документов, является наиболее трудоемкой и ответственной.

Первоначальный аудит - это аудит, который проводится для данного клиента впервые. В данном случае риск и трудоемкость аудита существенно увеличиваются, так как аудиторы не располагают достаточной информацией об особенностях деятельности клиента, системе его внутреннего контроля и т.д. [8, с. 65]

Согласованный (повторный) аудит осуществляется данным аудитором или аудиторской фирмой повторно либо регулярно.

По характеру проверки аудит делится на подтверждающий, системно-ориентированный и базирующийся на риске.

Подтверждающий - это вид аудита, когда от аудиторов требуется подтверждение достоверности информации, содержащейся в финансовой отчетности.

Системно-ориентированный аудит - это проверка хозяйствующего субъекта с целью оценки состояния и эффективности действия системы внутреннего контроля аудируемого лица в целом и его внутреннего аудита в частности.

Базирующийся на риске аудит предполагает концентрацию усилий на проверке тех областей или конкретных объектов, где риски, как правило, являются наибольшими, при сокращении времени на проверку объектов, где риски отсутствуют или ничтожно малы. [8, с. 66]