2. Методы прогнозирования и планирования прибыли, проблемы ее роста

Целью экономического анализа прибыли является выявление резервов повышения эффективности хозяйственно – финансовой деятельности организации в условиях конкуренции. Информационной базой для анализа прибыли торговой организации служат такие источники, как бизнес – план организации, бухгалтерская отчетность – бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о финансовых результатах, отчет о розничном товарообороте и запасах товаров, отчет о продаже и запасах товаров, статистическая отчетность, отраслевые показатели рентабельности.

Анализ прибыли организации осуществляется согласно следующим этапам:

1) Оценка структуры, выполнение плана и динамики видов прибыли.

2) Оценка влияния факторов на выполнение плана и динамику прибыли.

3) Оценка рентабельности торговой организации и места прибыли в индексном соотношении показателей финансово – хозяйственной деятельности.

4) Изучение распределения и использования прибыли.

5) Оценка прибыли и рентабельности по структурным подразделениям торговой организации.

6) Определение резервов роста прибыли от торговой деятельности и других видов прибыли.

7) Разработка направлений по повышению рентабельности торговой организации [4, с. 89].

Прогнозирование прибыли хозяйственной организации относится к наиболее сложным и недостаточно изученным проблемам финансового планирования.

Прибыль выступает как результат производственной и финансовой деятельности и одновременно как основной финансовый ресурс хозяйственной организации, необходимый для ее самофинансирования; рентных, процентных и дивидендных выплат; формирования резервов. Обоснованность прогнозирования прибыли имеет существенное значение для формирования доходов бюджетной системы, прежде всего для региональных и местных бюджетов, куда поступает большая часть налога на прибыль.

На величину прибыли воздействует множество разнонаправленных факторов, что затрудняет прогнозирование прибыли на основе наблюдения за ее динамикой в прошлые периоды [13].

На размер прибыли оказывают влияние внутренние факторы (непосредственно связанные с результатами деятельности организации – результаты коммерческой деятельности, объем, состав, структура товарооборота, эффективность использования ресурсов, материальное стимулирование работников и другие факторы) и внешние факторы (экономическая ситуация в стране, обеспеченность ресурсами, инфляция, изменение цен и тарифов, ставок и торговых надбавок, работа поставщиков и другие факторы) [19, с. 237].

Планирование прибыли – сложный и многогранный процесс, включающий анализ хозяйственных связей предприятия и финансовых показателей за период, предшествующий планируемому [17, с. 5].

Хорошие финансовые результаты не возникают случайно. Они достигаются реальным планированием и напряженным контролем расходов.

Универсальной методологии для составления финансовых планов не существует, поскольку многое в финансовом планировании определяется конкретными условиями и целями работы предприятия [14, с. 24].

Основными методами планирования прибыли в современных условиях являются методы экстраполяции, прямого счета, целевого формирования прибыли, нормативный, CVP. Прогнозирования денежного потока, факторного моделирования, а также экономико – математические методы.

• Метод экстраполяции наиболее прост. Горизонтальный (трендовый) анализ динамики прибыли за ряд лет позволяет выявить тенденции ее развития, которые затем учитываются в планировании. Но данный метод не учитывает изменения факторов внешней и внутренней среды, влияющие на прибыль в плановом периоде. Экстраполяция дает точные результаты на относительно короткий отрезок времени.

• Метод прямого счета несложен и достаточно надежен. Его целесообразно использовать в планировании прибыли, если предварительно обоснованы планы товарооборота, доходов и расходов организации. Плановая сумма прибыли от реализации определяется как разность между доходами (за вычетом отчислений) и расходами от реализации товаров. Недостаток этого метода в том, что он основан на одновариантном расчете плановых показателей.

• Метод целевого формирования прибыли на плановый период позволяет увязать плановые показатели со стратегией деятельности торговых организаций. Его суть состоит в определении потребности субъекта хозяйствования в собственных финансовых ресурсах, формируемых за счет чистой прибыли.

• Нормативный метод основан на принятии норматива, например норма прибыли на вложенный капитал.

• Метод CVP (планирование прибыли на основе ее взаимосвязи с расходами и товарооборотом) дает возможность определить виды прибыли исходя из той же информации, что требуется для метода прямого счета. Первоначально определяется точка безубыточности в плановом периоде, а затем сумма маржинального дохода (сумма прибыли и постоянных расходов).

• Метод прогнозирования денежного потока широко используется в странах с развитой рыночной экономикой. Он предполагает планирование потока денежной наличности. Прибыль определяется как сумма прироста денежного потока за период.

• Метод факторного моделирования состоит в многовариантных расчетах прибыли на плановый период путем последовательного применения заданных значений отдельных факторов. Степень влияния каждого фактора в данных моделях учитывается.

Использование факторной модели, которая позволяет наилучшим образом отразить вклад каждой составляющей в планируемую величину прибыли при заданных значениях темпов роста основных показателей. И результат расчетов, основанный на влиянии факторов, должен быть наиболее близок к реальной величине.

Факторная модель представляет собой синтез нескольких методик планирования прибыли, что позволяет раскрывать различные факторы, оказывающие влияние на прибыль [14, с. 24].

Обоснованность выбора плана – прогноза прибыли проверяется на основе индексной модели эффективного функционирования организации:

I_п > I_т > I_рес > I_ФЗП, (15)

где I_п - индекс изменения прибыли;

I_т – индекс изменения товарооборота;

I_рес – индекс изменения суммы основных средств и оборотных средств;

I_ФЗП – индекс изменения фонда заработной платы [20, с. 20].

Процесс планирования прибыли начинается с разработки ценовой стратегии предприятия и обоснования основных показателей отчета о прибылях и убытках по месяцам на год, предстоящий за планируемым, - по кварталам и на более длительную перспективу с установлением годовых показателей. Планирование на длительную перспективу необходимо для обоснования инвестиционной и инновационной деятельности и оценки возможностей решения различных задач перспективного развития предприятия.

Задача ценовой стратегии – это обоснование такого объема продаж продукции или доли рынка для предприятия, при котором его производство обеспечит получение максимальной прибыли.

Для решения этой проблемы необходимо определить оптимальный размер затрат на производство и сбыт продукции для обеспечения получения прибыли при сложившемся уровне цен на рынке, который предприятие может достичь при реализации продукции [4, с. 78].

В соответствии с финансовым планом предприятие определяет точку безубыточности, обосновывает минимальный уровень прибыльности, необходимые при продаже каждого вида продукции или находит маржинальный доход – разность между доходом (выручкой от реализации продукции) и всеми (производственными и непроизводственными) переменными затратами [15, с. 48].

Под точкой безубыточности затрат понимается объем реализованной продукции, при котором выручка от реализации равна ее полной себестоимости, то есть нет ни убытков, ни прибыли.

Для расчета точки безубыточности алгебраическим способом, используются несколько формул.

Для расчета объема реализации (Р) в точке безубыточности (ТБ) используется формула:

ТБ = И_п + И’_п, (16)

где ТБ – точка безубыточности;

И_п - постоянные расходы;

И’_п – общая сумма переменных расходы.

Если представить объем реализации как произведение цены единицы продукции (Ц) на количество единиц реализованной продукции (К), а общую сумму переменных расходов (И’_п) как произведение переменных расходов единицы продукции (И’_е) на количество реализованной продукции (К), то получается следующее равенство:

Ц * К = И_п + И’_е * К. (17)

Объем реализации в натуральном измерении, уравновешивающий выручку от реализации и расходы, т.е. ТБ, будет равен:

ТБ = И_п / (Ц - И’_е) = И_п / П_п, (18)

где П_п – предельная прибыль.

Взаимосвязь изменения суммы переменных расходов на единицу продукции и точки безубыточности – прямая, рост этих издержек приводит к росту точки безубыточности.

Для определения перспектив и альтернатив развития необходимо обоснование объема реализации, обеспечивающего предприятию необходимую сумму прибыли. Таким образом, в точке безубыточности выручка от реализации покрывает расходы, значит прибыль ровна нулю. Расчет необходимого объема реализации в натуральных единицах (Р_н) можно произвести по формуле:

Р_н = (И_п + П_н) / П_п, (19)

где П_н – сумма необходимой прибыли.

Если предприятие реализует несколько видов продукции, то точка безубыточности определяется в стоимостном выражении по формуле:

ТБ = И_п / ((1 - И’_е ) / Ц). (20)

Для расчета точки безубыточности кроме алгебраического метода используют еще и графический метод, для которого строится ось координат или таблица, наносятся нужные величины и при помощи построений и пересечений определенных прямых определяется точка безубыточности [11, с. 266].

Кроме этого, есть другая формула расчета точки безубыточности в денежном выражении:

ТБ = В * З _пост / (В – З_пер), (21)

где В — выручка от продаж;

З_пер — переменные затраты;

З_пост — постоянные затраты.

Формула расчета точки безубыточности в натуральном выражении (в штуках продукции или товара):

ТБ = З_пост / (Ц – ЗС_пер) (22)

где Ц — цена за штуку;

ЗС_пер — средние переменные затраты (на единицу продукции) [12].

Наиболее распространенная формула нахождения точки безубыточности выглядит следующим образом:

ТБ = (Р _пост. / (УД – УР _пер.)) * 100, (23)

где Р _пост – расходы постоянные;

УД – уровень доходов;

УД _пер. – уровень расходов переменных.

Особую актуальность в настоящее время приобретает изыскание резервов прибыли, особенно в торговых организациях, где уровень рентабельности не высок относительно организаций других отраслей народного хозяйства.

Резервами роста прибыли являются:

• Упущенные возможности снижения расходов на реализацию в отчетном году и других расходов.

• Упущенные возможности роста валового дохода от реализации и других доходов.

• Сумма недополученной прибыли в результате невыполнения плана прибыли по структурным подразделениям.

• Сумма недополученной прибыли в результате убыточной работы отдельных структурных подразделений.

• Суммы отрицательного воздействия других факторов на прибыль торговой организации.

Завершающим этапом анализа прибыли является разработка направления роста рентабельности торговой организации по достижении неиспользованных резервов ее роста [4, с. 73].