2. Основные характеристики прибыли: виды, источники образования, функции и методы расчета

Прибыль – очень многообразная категория. Применительно к организациям торговли современные условия, а также действующий учет и отчетность в Республике Беларусь позволяют выделить следующие признаки классификации прибыли (таблица 1):

• по характеру и направлениям деятельности;

• по отраслям деятельности;

• по цели учета;

• по отражению в учете и отчетности;

• по структуре распределения;

• по стадиям развития организации.

Таблица 1 – Классификация видов прибыли

Признак классификации	Виды прибыли
1	2
Характер и направление деятельности	Валовая От реализации От текущей деятельности От инвестиционной и финансовой деятельности
Отраслевая принадлежность	От реализации в торговле От реализации в общественном питании От реализации в заготовительной отрасли От реализации в производстве От реализации в других отраслях

Окончание таблицы 1

1	2
Цель учета	Для целей бухгалтерского учета Для целей налогового учета
Отражение в учете и отчетности	Бухгалтерская Экономическая
Структура распределения	До налогообложения Налогооблагаемая Остающаяся в распоряжении Чистая
Стадия развития организации	Минимальная Целевая Максимальная

Примечание – Источник: [4].

Согласно форме № 2 бухгалтерского баланса организации «Отчет о прибылях и убытках» вышеуказанные виды прибыли рассчитываются следующим образом:

Доход от реализации (валовая прибыль) (ДР) по формуле:

ДР = В – Н – С, (1)

где В – выручка от реализации товаров и услуг;

Н – налоги и отчисления, уплачиваемы из выручки (НДС и др.);

С – себестоимость реализуемой продукции.

Прибыль от реализации товаров и услуг (П_Р) по формуле:

П_Р = В – Н – С – У_Р – Р_Р, (2)

где У_Р - управленческие расходы;

Р_Р - расходы на реализацию.

Прибыль от текущей деятельности (П_тек):

П_тек = П_р + Д_тек. + Р_тек. (3)

где П_тек – прибыль от текущей деятельности;

Д_тек – доход от текущей деятельности;

Р_тек – расходы от текущей деятельности.

Прибыль от инвестиционной, финансовой и иной деятельности (П_и) по формуле:

П_и = (Д_и – Р_и) + (Д_ф – Р_ф) + (Д_пр – Р_пр) (4)

где Д_и – инвестиционные доходы;

Р_и – инвестиционные расходы;

Д_ф – инвестиционные доходы;

Р_ф – инвестиционные расходы;

Д_пр – инвестиционные доходы;

Р_пр – инвестиционные расходы.

Сумма прибылей всех отраслей деятельности торговой организации составляет прибыль от реализации:

П_р = П_т + П_об + П_з + П_пр + П_усл, (5)

где П_т - прибыль от торговой деятельности;

П_об – прибыль от общественного питания;

П_з – прибыль от заготовок;

П_пр – прибыль от производственной деятельности;

П_усл – прибыль от оказания услуг.

Согласно форме статистической отчетности № 4-ф (затраты) «Отчет о затратах на производство продукции (работ, услуг)» прибыль от реализации продукции, производства и оказания услуг (П_пр,усл) рассчитывается следующим образом:

П_{пр, усл} = В – Н – С – Р_р – У_р. (6)

По цели учета различают прибыль, рассчитанную для целей бухгалтерского учета, и прибыль, рассчитанную для целей налогового учета. Прибыль, рассчитанная с целью бухгалтерского учета, определяется с учетом всех текущих расходов организации, т.е. с учетом сверхнормативных расходов по включению в себестоимость или расходов на реализацию. Прибыль, определенная с целью налогового учета, рассчитывается только с учетом расходов в пределах законодательно установленных норм.

По отражению в учете и отчетности в экономической теории различают бухгалтерскую прибыль (П_б) и экономическую прибыль (П_э).

Бухгалтерская прибыль – это прибыль за отчетный период, отраженная в балансе организации, рассчитываемая как разность между доходами (выручкой) и внешними расходами организации (затраты на производство и реализацию товаров, т.е. себестоимость и расходы на реализацию товаров) [4, с. 66].

Экономическая прибыль – разность между доходом и экономическими (явными и неявными) расходами (издержками) [2, с. 334].

Прибыль до налогообложения (П_дн.) отражается в форме № 2 бухгалтерского баланса организации «Отчет о прибылях и убытках» и определяется следующим образом:

П_дн. = П_тек + П_и, (7)

Налогооблагаемая прибыль (П_н) – это та прибыль, которая подлежит обложению налогом на прибыль. Она определяется по следующей формуле:

П_н = П_дн – П_лг, (8)

где П_дг – льготируемая прибыль.

Прибыль, остающаяся в распоряжении – это часть прибыли, которая остается в организации после налогообложения (налог на прибыль).

Чистая прибыль (П_ч) – это сумма прибыли, оставшаяся в организации после уплаты налогов в республиканские и местные бюджеты, после экономических санкций, отчислений вышестоящим организациям. Она рассчитывается по формуле:

П_ч = П_дн – НП – ИНА_отл – ИНО_отл – Н_пр, (9)

где НП – налог на прибыль;

ИНА_отл – изменение отложенных налоговых активов;

ИНО_отл – изменение отложенных налоговых обязательств;

Н_пр – прочие налоги из прибыли.

Совокупная прибыль (П_с) – это сумма чистой прибыли, результата от переоценки долгосрочных активов, не включаемых в чистую прибыль и результата от прочих операций, не включаемых в чистую прибыль.

П_с = ЧП + РП_ДА + РП_пр, (10)

где РП_ДА – результат переоценки долгосрочных активов;

РП_пр – результат от прочих операций [34].

Некоторые организации используют прибыль в соответствии со своим уставом и учетной политикой, образуют различные фонды.

За счет чистой прибыли формируются фонды накопления и потребления, специальные фонды, резервный фонд и др. Чистая прибыль рассчитывается по следующей формуле:

П_ч = Ф_п + Ф_н + Ф_пр + Ф_р, (11)

где Ф_п – фонд потребления;

Ф_н – фонд накопления;

Ф_пр – прочие специальные фонды;

Ф_р – резервные фонд.

В пределах чистой прибыли организации вправе предусматривать и другие фонды. Если по итогу финансового года сумма средств использованных фондов в течение года меньше, чем величина чистой прибыли, то образуется нераспределенная прибыль (Н_п), которая в текущем году может быть направлена на пополнение уставного фонда, резервных фондов, фондов специального назначения, начисления дивидендов.

Любая торговая организация должна получать минимальную прибыль (П_min), т.е. прибыль, обеспечивающую минимальный уровень рентабельности.

П_min = (К_с * МУР) * (100 – ДН_б), (12)

где К_с – стоимость собственного основного и оборотного капитала организации;

МУР – минимальный уровень рентабельности собственного капитала;

ДН_б – доля налогов, уплачиваемых из прибыли в отчетном периоде.

Под целевой прибылью понимается получение организацией определенной суммы денежных средств на реализацию в плановом периоде. Целевая прибыль (П_ц) рассчитывается как при анализе. Так и при планировании по следующей формуле:

П_ц = С * (100 - ДН_б) * 100, (13)

где С – сумма средств, необходимых на реализацию целей организации.

Для достижения максимальной прибыли необходимо определить тот объем деятельности, при котором она будет получена. Прибыль будет максимальной при равенстве предельных расходов на реализацию и предельных валовых доходов от реализации:

ПВД = ПР, (14)

где ПВД – предельный валовой доход от реализации;

ПР – предельные расходы.

Распределение и последующее использование прибыли базируется на следующих принципах:

1. прибыль, получаемая в процессе хозяйственной и финансовой деятельности фирмы, распределяется между государством и фирмой как хозяйствующим субъектом и является источником первоначального выполнения обязательств фирмы перед обществом;

2. прибыль, остающаяся в распоряжении фирмы, должна, прежде всего, обеспечить ее дальнейшее развитие (накопление, потребление);

3. прибыль должна обеспечить стимулирование трудовой активности и дополнительной социальной защиты персонала;

4. распределение прибыли должно быть экономически обосновано, необходима оценка эффективности разработанной политики распределения прибыли [6, с. 295].

К основным направлениям использования прибыли относят:

- выполнение обязательств перед государством;

- расчеты с банками, предприятиями, организациями;

- инвестиции в развитие предприятия;

- выплата дивидендов по акциям;

- удовлетворение социальных и материальных потребностей работников [5, с. 167].

Источники прибыли в хозяйственной деятельности показывают, каким именно образом предприятие может достигнуть положительного финансового результата. Выделяют три основных источника получения прибыли.

1. Монопольное положение предприятия по производству и продаже той или иной продукции и (или) уникальности последней. Для поддержки данного источника на относительно высоком уровне необходимо постоянно обновлять ассортимент продукции.

2. Производственная и предпринимательская деятельность. В рамках данного источника размер прибыли зависит:

- от правильности выбора производственной направленности предприятия по выпуску продукции (выбор продуктов, пользующихся стабильно высоким спросом);

- возможности создания конкурентоспособных условий продажи своих товаров и оказания услуг (цена, сроки поставки, обслуживание покупателей, послепродажное обслуживание покупателей);

- возможности увеличения объемов производства (чем больше объем производства, тем больше масса прибыли);

- возможности снижения издержек производства и реализации.

1) Инновационная деятельность предприятия. Для поучения прибыли из этого источника необходимо постоянно обновлять выпускаемую продукцию с целью обеспечения ее конкурентоспособности, роста объемов реализации и увеличения массы прибыли [8].

Также, к источникам прибыли относят следующие:

1. Труд, если происходит быстрая перепродажа товаров, не нуждающаяся в других факторах производства;

2. Реализация товаров как процесс;

3. Другие виды деятельности – в этом случае источником прибыли являются операции, не относящиеся к основному виду деятельности организации;

4. Предпринимательская способность, так как уровень способности к предпринимательству во многом определяет объем получаемой прибыли [17, с. 5];

5. Инновационные технологии. Как источник прибыли применение новых технологий предполагает реализацию товаров на новом качественном уровне, освоение новых сегментов рынков, новых поставщиков, внедрение послепродажного обслуживания, совершенствование организационной структуры управления организацией и др. [4, с. 67].

Прибыль выполняет ряд важнейших функций:

• служит критерием и показателем, характеризующим финансовые результаты предпринимательской деятельности хозяйствующего субъекта;

• выполняет стимулирующую функцию, так как является не только финансовым результатом, но и основным элементом финансовых ресурсов предприятия для материального поощрения своих работников;

• является важнейшим источником финансирования бюджетов разных уровней [7 , с. 115];

• ожидаемая прибыль является основой принятия инвестиционных решений;

• полученная прибыль выступает мерилом успеха деятельности компании [9].

Таким образом, прибыль играет важнейшую роль для субъекта предпринимательской деятельности, она может быть представлена различными видами, абсолютно отличными друг от друга, образуется при помощи нескольких источников и выполняет множество различных функций, необходимых для организации.