2.4 Облік виробничих запасів

Визнання, облік і оцінка запасів здійснюється відповідно до вимог П(С)БО 9 «Запаси». Одиницею запасів для бухгалтерського обліку є кожне найменування виду запасів:- готова продукція, виготовлена на підприємстві; - виробничі запаси (сировина, основні та допоміжні матеріали, комплектуючі вироби, паливно-мастильні матеріали); малоцінні та швидкозношувані предмети; - товари, придбані (отримані) для продажу;

Облік запасів ведеться у кількісному та грошовому вимірнику. Зарахування запасів на баланс проводиться за їхньою первісною вартістю, визначеною відповідно до норм П(С)БО 9 «Запаси».

Оцінку запасів при відпуску у виробництво, реалізацію, внутрішньому переміщенні в межах підприємства та іншому вибутті здійснюється за методами:

• за ціною продажу – для товарів в роздрібній торгівлі,

• ФІФО – для паливно-мастильних матеріалів,

• за ідентифікованою собівартістю відповідної одиниці – для всіх інших запасів.

До малоцінних необоротних матеріальних активів зараховуються предмети вартістю, що не перевищує 2500 гривень (з урахуванням сум ПДВ, включених до первісної вартості об’єктів та не віднесених до складу податкового кредиту), та строк використання яких перевищує один рік.

При відпуску МШП в експлуатацію їх вартість списується з балансу. З метою запобігання розкрадання та нестачам МШП організовується оперативний кількісний облік за місцями експлуатації протягом терміну їх використання. З оперативного обліку МШП, які вийшли з ладу, списуються відповідно до актів, складених відповідною комісією.

Матеріальні, сировинні та паливні ресурси є одними з найважливіших на підприємстві, тому й документальне оформлення надходження, наявності і витрачання зазначених ресурсів є досить відповідальним процесом, який повинен забезпечити необхідну інформацію як для обліку, так і для контролю та оперативного управління рухом матеріальних цінностей.

Основними типовими документами з оприбуткування та видачі матеріалів є Накладні, Товарно-транспортні накладні, Прибуткові ордери, Акти про приймання матеріалів тощо.

Матеріали, що надходять на склад, ретельно перевіряють, встановлюють відповідність їх якості, кількості, асортименту, умовам поставок і супровідним документам. Якщо не виявлено розходжень, матеріали приймають. При цьому можливі два варіанти оформлення приходу: безпосередньо на документі постачальника або шляхом виписування Прибуткового ордера. У випадках, коли є розбіжності кількості та якості з даними супроводжуючих документів постачальника, а також для матеріалів, що надійшли без платіжних документів, складають "Акт про приймання матеріалів" (типова форма № М-7).

Акт складається комісією, яка призначається керівником підприємства і до якої входять завідуючий складом, представник відділу постачання (або відповідальна особа) та ін. Акт складається у двох примірниках. Цей Акт є підставою для оприбуткування бухгалтерією фактично прийнятих матеріалів. Прибутковий ордер при цьому не заповнюється.

Складський облік запасів атоматизовано і здійснюється за допомогою АС «Товарообіг», ПЗ «Облік продукції марбази», ПЗ «АРМ ВПЗ», ПЗ «Обробка роздрібу», ПЗ «Роздріб», ПЗ «Роздріб по передплаті». Бухгалтерський облік запасів ведеться за допомогою «Товарообіг», АС «Фінансове управління».

Формування собівартості продукції визначається згідно з П(С)БО 9 «Запаси». Облік списання запасів ведеться у журналі-ордер № 20 «Рух запасів» за дебетом субрахунків № 801.1. «Витрати сировини і матеріалів», 801.4. «Витрати на канцтовари», 805 «Витрати будівельних матеріалів», 801.5.«Інші матеріали», 809.3. «Витрати на спеціальний одяг» з кредитом субрахунків №№ 20.1.1. «Виробничі бланки», 20.1.2. «Шпагат», 20.1.2.2. «Штампувальна фарба», 20.1.3. «Стрічка-скотч», 20.1.3.1. «Пломби-стяжки», 20.1.3.2. «Пломби свинцеві», 20.1.4.1. «Стрічка для РРО», 20.1.4.2. «Папір рулонний», 20.1.4.3. «Стрічка фарбувальна», 20.1.5. «Канцтовари», 20.1.7.3. «Папір», 20.1.7.4. «Папір пакувальний», 20.12. «матеріали (ТМЦ) під звіт», 20.7.2. «Запасні частини для обчислювальної техніки іншого обладнання», 20.9. «Інші матеріали», 22.1. «Спецодяг на складі», 22.4. «МШП на складі». Дані журналів ордерів відповідають записам в головній книзі. Уцінка (або дооцінка раніше уцінених) запасів, ціна яких знизилася на дату балансу, внаслідок псування або втрати очікуваної економічної вигоди від їхнього використання, здійснюється за чистою вартістю реалізації по кожній одиниці запасів, визначеній відповідно до пункту 26 П(С)БО 9 «Запаси».

Реалізацію товарів дирекції здійснюють на основі договорів та доручень покупців. Їм виписують накази – накладні на відпуск чи відвантаження продукції покупцям, податкові накладні. Після відвантаження продукції ці документи передають зі складу в бухгалтерію для виписування розрахункових документів – товарно-транспортних накладних, рахунків-фактур, платіжних вимог-доручень.

В обліку запаси відображаються такими проводками:

1. Надходження сировини і матеріалів від постачальників Д-т 20.1; К-т 631.

2. Оприбутковано надлишки маркованих листівок, виявлені при інвентаризації Д-т 20.1.6.2; К-т 719. 3. Виявлено нестачу поштових марок за вартістю виготовлення Д-т 947; К-т 20.9. 4. Сума нестач поштових марок віднесено на винних осіб Д-т 375 К-т 716.

Списання малоцінних та швидкозношуваних предметів відбувається із застосуванням Акту на списання № МБ-8, «Про затвердження форм первинної облікової документації для підприємств». Iнвентаризацiя товарно-матерiальних цiнностей проводиться в короткі термiни, встановлюються адмiнiстрацiєю при призначеннi iнвентаризацiї i не повинна продовжуватися бiльше трьох днiв.

Iнвентаризацiя товарно-матерiальних цiнностей повинна, як правило, проводитися в порядку розмiщення цiнностей в даному примiщеннi, не можна допускати пiд час iнвентаризацiї безпорядковий перехiд вiд одного виду товарно-матерiальних цiнностей до другого. Голова робочої комiсiї або за його дорученням члени комiсiї в присутностi завiдуючого складом та iнших матерiально-вiдповiдальних осiб перевiряють фактичну наявнiсть товарно-матерiальних цiнностей шляхом обов’язкового їх перерахування, переважування i перемiрювання.

Товарно-матерiальнi цiнностi заносяться в описи за типовою мiжвiдомчою формою №3 Iнвентаризацiйний оспис товарно-матерiальних цiнностей - за кожним найменуванням з вказiвкою номенклатурного номеру, виду, групи, артикулу, сорту, концентрацiї i кiлькостi. Опис складається в 3-4-х екземплярах. Категорично забороняється вносити в опис данi про залишок цiнностей зi слів вiдповiдальних осiб або за даними облiку без перевiрки їх фактичної наявностi.

Товарно-матерiальнi цiнностi, якi поступили пiд час iнвентаризацiї, приймаються матеріально-вiдповiдальними особами в присутностi членiв інвентаризаційної комiсiї. Цi товарно-матерiальнi цiннностi заносяться в окремий опис пiд назвою «Товарно-матерiальнi цiнностi, що надійшли пiд час iнвентаризацiї». Якщо в процесi iнвентаризацiї виявлено зiпсованi, протермiнованi термiном придатностi товари, вони не включаються в опис. Якщо виявленi неходовi товари, вони включаються в окремий опис.