2.3 Облік розрахункових операцій

Здійснюючи свою виробничу діяльність підприємство вступає в розрахункові взаємовідносини з іншими підприємствами, організаціями і особами. Ці розрахунки пов'язані з формуванням основних і оборотних засобів, реалізацією виробленої продукції і наданих послуг, з розподілом прибутку, розрахунками з фінансовими органами і органами соціального страхування. Розрахунки між підприємствами здійснюються через банк переважно безготівковим шляхом. За допомогою безготівкового розрахунку ведеться розрахунок не тільки з постачальниками і покупцями, а й розрахунок з бюджетом по податках, з дебіторами і кредиторами, із підприємством, з профспілковими організаціями по відрахуванню на соціальне страхування, з працівниками. Дебіторська заборгованість може виникнути внаслідок невиконання договірних зобов'язань, зайво сплачених податків, стягнутих зборів, пені, виданих грошових сум під звіт. Кредиторська заборгованість виникає внаслідок неспівпадання часу оплати за товар або послуги з моментом переходу права власності на них або незакінчених розрахунків за взаємними зобов'язаннями, персоналом підприємства, з бюджетом та позабюджетними фондами, за отриманими авансами, попередньої оплати.

З метою забезпечення бухгалтерського обліку розрахункових операцій в дирекції відкрито наступні субрахунки:

- 631.6.4 «Розрахунки з постачальниками, підрядниками за інші роботи,- 661 «Розрахунки за заробітною плату»,- 661.1 «Заробітна плата по кредитним карткам»- 662 «Розрахунки з депонентами»,- 361.1.1 «Розрахунки за надані послуги поштового зв’язку установам, які фінансуються з державного бюджету»,- 377.2.6 «Компенсація за невикористану відпустку»,- 377.8.1 «Розрахунки з іншими дебіторами (колишні працівники)»,

Українським державним підприємством УДППЗ «Укрпошта» (зареєстровано як платник податку на додану вартість) делеговано Київській міській дирекції УДППЗ «Укрпошта» право складання податкових накладних. Для цього дирекції присвоєно окремий цифровий номер, про що повідомлено контролюючий орган за місцем реєстрації як платника податку на додану вартість.

№ п/п	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків
		Дебет	Кредит
1	Віднесено на податковий кредит суму ПДВ за отримані послуги із теплопостачання	644	631.6.2
2	Віднесено на розрахунки із підприємством вартість спожитих ним послуг з теплопостачання	683.6.2	631.6.2
3	Перераховано кошти за страхування майна	655	311
4	Віднесено на інші операційні витрати вартість комунальних послуг	84.1.8	631.6.2
5	Віднесено на доходи вартість наданих універсальних послуг поштового зв’язку	703.1.3	361.1.1
6	Віднесено на доходи вартість наданих послуг поштового зв’язку	703.2	361.1.1
7	Оплачено вартість основних засобів	631.4	311
8	Оприбутковано від постачальника товари на комісію	283	631.3
9	Оприбутковано об’єкти основних засобів від постачальників	152	631.4
10	Віднесено на податковий кредит суму ПДВ за придбані основні засоби	644	631,4
11	Отримано на розрахунковий рахунок кошти як компенсація за невикористану відпустку	311	377.2.6
12	Надійшли кошти від Центру по виплаті соціальних допомог на виплату соціальних допомог	311	685.3.3

Дирекція самостійно веде розрахунки з постачальниками за придбані в них основні засоби, сировину, матеріали та інші товарно-матеріальні цінності та надані послуги; покупцями за куплені ними товари; із замовниками - за виконані роботи і надані послуги.

З метою розрахунку резерву сумнівних боргів проводиться розподіл дебіторської заборгованості за товари (роботи, послуги) та іншої поточної дебіторської заборгованості на групи за строками непогашення: І група – до 6 місяців; ІІ група – від 6 до 12 місяців; ІІІ група – від 1 року і більше з дати виникнення. Списана безнадійна дебіторська заборгованість підлягає подальшому обліку на позабалансовому рахунку 071 «Списана безнадійна заборгованість» протягом терміну не менше 3-х років з дати списання для спостереження за можливістю її стягнення. В дирекції створюються забезпечення для відшкодування наступних (майбутніх) витрат і платежів на: - виплату відпусток працівникам; - виплату винагороди за підсумками роботи за рік; - виплату матеріального заохочення, що передбачене фінансовим планом підприємства; - інші види забезпечень, що обумовленні П(С)БО 26 «Виплати працівникам» та мають затверджені програми їх створення та використання.

Аналітичний облік розрахунків з покупцями та замовниками ведеться за кожним покупцем та замовником, за кожним пред'явленим до сплати рахунком у відповідних журналах-ордерах № 3. У журналі-ордері № 3 наводиться перелік всіх покупців і замовників за звітний період або заборгованість за попередні періоди. За кожним з них показуються залишки на початок і кінець місяця і обороти за дебетом і кредитом за звітний період.

Розрахунки з постачальниками і виконавцями, покупцями і замовниками ведуться, як правило, в безготівковій формі, але можливі як і з каси готівкою, яка отримана з каси обслуговуючого банку, так і з виручки від реалізації товарів, продукції (робіт і послуг) підприємства. Підставою для здійснення розрахунків з покупцями і замовниками є договір, в якому визначається обов'язки сторін щодо виконання умов договору та відповідальність сторін у випадку порушення прийнятих зобов'язань.Крім договору обов'язковою умовою відображення операцій у бухгалтерському обліку є наявність первинних документів. На суми оплати за відвантажену продукцію, виконані роботи та надані послуги підприємство - покупець зобов'язане отримати від постачальника розрахункові документи:

Таблиця 2.3 - Облік розрахунків із покупцями та постачальниками

№	Зміст операції	Кореспонденція рахунків
		Дебет	Кредит
1	Оплачено рахунки постачальників готівкою з каси	631	301
2	Отримано сировину та матеріали від постачальника	201	631
3	Списано за рахунок резерву сумнівних боргів заборгованість покупця	38	361
4	Відображено дохід від операційної діяльності при поверненні раніше списаної заборгованості покупця	311	716
5	Оприбутковані товари, що надійшли від постачальників	28	631
6	Відображення грошових коштів, як оплата за послуги	301	377

Виплата пенсій дирекцією проводиться через відділення зв'язку шляхом доставки пенсій за місцем проживання пенсіонерів (непрацюючим) та безпосередньої у відділеннях зв'язку (працюючим) на підставі відповідних договорів.

Зарахування і списання коштів на виплату і доставку пенсій проводиться на поточному рахунку, відкритому дирекцією АТ «Ощадбанк» - субрахунок бухгалтерського обліку № 311.5 «Пенсійний рахунок»; зарахування і списання коштів на виплату і доставку допомог на поховання проводиться на поточному рахунку, відкритому дирекцією у цьому ж відділенні АТ «Ощадбанк», субрахунок бухгалтерського обліку № 311.5.1 «Пенсійний рахунок допомог на поховання»; зарахування доходів від доставки пенсії проводиться на основний поточний рахунок в АТ «Ощадбанк», рахунок бухгалтерського обліку № 311.1 «Основний (поточний) рахунок». Відповідно до п.3.1 цього договору ПАТ «Райффайзен банк Аваль» (далі – банк) щомісячно до 10-го числа місяця, наступного за звітним виплачує дирекції винагороду-4 % річних від використання середньоденних залишків на вкладних рахунках пенсіонерів. Розрахунки із ПАТ «Райффайзен банк Аваль» відображаються на субрахунку № 685.7.1 «Розрахунки по пенсії Аваль».

Підзвітними вважаються робітники і службовці підприємства, які одержали гроші, аванси під звіт для проведення деяких дрібних операційно - господарських витрат, а також на відрядження. Список таких осіб затверджує директор, кошти на відрядження видають у міру необхідності в межах сум, передбачених кошторисом. Гроші, видані під звіт, повинні використовуватися лише на ті потреби, на які вони видані.

Аналітичний облік розрахунків з підзвітними особами, щодо відшкодування витрат на відрядження в дирекції ведеться по субрахунку 372.2.1 «Розрахунки по відрядженнях в національній валюті». Облік розрахунків з підзвітними особами ведеться лінійно - позиційним способом в журналі — ордері № 7, в якому зосереджений синтетичний і аналітичний облік. Заповнюється цей журнал по кожній підзвітній особі окремо і окремо кожному виводиться залишок заборгованості.

В журналі - ордері № 7 на одній сторінці записується сума виданого авансу і сума витрат по затвердженому звіту в кореспонденції з дебетуючими рахунками. Суми залишків, що рахуються за підзвітною особою беруться з журналу - ордеру № 7 за минулий місяць, суми виданих авансів записуються по документах, які відображені в журналі № 1. Суми зданих в касу залишків невикористаних авансів записуються на основі прибуткових касових ордерів, відображених у відомості № 1 по дебету рахунку 30 " Каса", а записи по кредиту рахунку 372.2.1 «Розрахунки по відрядженнях в національній валюті» - на основі авансових звітів. За час перебування у відрядженнях співробітникам дирекції виплачуються добові розмір яких встановлюється УДППЗ «Укрпошта» у відповідних наказах.

Таблиця 2.4 - Облік розрахунків із підзвітними особами

№	Зміст операції	Кореспонденція рахунків
		Дебет	Кредит
1	Видані з каси готівкові кошти підзвітній особі у національній валюті на службове відрядження.	372.2.1	301
2	Перераховано грошові кошти, підзвітній особі, що перебуває в службовому відрядженні, поштовим переказом з повідомленням про вручення через відділення "Укрпошта"	333	372.2.1
3	Віднесено на адміністративні витрати вартість послуг "Укрпошти" з пересилання готівки підзвітній особі	92	372.2.1
4	Видано відрядженому з каси готівкові кошти в іноземній валюті	372.2.1	302
5	Підзвітна особа у встановлений термін не повернула гроші, сума заборгованості утримується з його заробітної плати	661	372.2.1

Оплата праці працівників УДППЗ «Укрпошта» здійснюється на основі Схеми посадових окладів (тарифних ставок) працівників УДППЗ «Укрпошта» та Положення про оплату праці працівників УДППЗ «Укрпошта».

Відповідно до Положення про преміювання працівників УДППЗ «Укрпошта» за основні результати господарської діяльності проводиться виплата працівникам грошових сум понад основний заробіток (посадовий оклад, тарифну ставку).

Крім премії за основні результати господарської діяльності в дирекції виплачується премія за виконання особливо-важливих завдань. Дирекцією проводиться індексація грошових доходів працюючих згідно з законодавством України.

При переведенні працівника з одного філіалу до іншого в межах однієї юридичної особи за ним зберігається: дні невикористаної щорічної відпустки та термін її надання відповідно до графіка надання відпусток, затвердженого на попередньому місці роботи.Грошова компенсація з належними до неї нарахуваннями за невикористані ним дні щорічної відпустки (на підставі заяви працівника) перераховується на рахунок підприємства (філіалу), куди перейшов працівник.

Таблиця 2.5- Види виплат і утримань із заробітної плати

№	Зміст операції	Кореспонденція рахунків
		Дебет	Кредит
1	Нараховано з/п працівникам зайнятим в організації та управлінні виробництвом	91	661
2	Нараховано з/п працівникам зайнятим в адміністративному управлінні персоналом	92	661
3	Нараховано з/п працівникам за роботи пов’язані зі збутом продукції	93	661
4	Нараховано лікарняні 5 днів за рахунок підприємства	91, 92, 93	663
5	Утримано із з/п ЄСВ	661	651
6	Утримано із з/п аліменти	661	685
7	Утримано із з/п ПДФО	661	641
8	Утримано із з/п військовий збір	661	642
9	Депоновано з/п	662	301

Бухгалтерський облік нарахування і утримання із заробітної плати ведеться автоматизовано із застосуванням АС «Зарплата ІС-ПРО» (додаток С).