14.3 Анализ затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) по статьям калькуляции

Группировка затрат по статьям расходов получила название калькуляции, хотя в привычном понимании калькуляция.

Состав калькуляционных статей зависит от особенностей и характера производства. Типовая номенклатура статей калькуляции:

1 Сырье (за вычетом возвратных отходов);

2 Основные материалы, полуфабрикаты;

3 Топливо на технологические нужды;

4 Энергия на технологические нужды;

5 Основной фонд оплаты труда производственных рабочих;

6 Дополнительный фонд оплаты труда производственных рабочих;

7 ЕСН;

8 Расходы на подготовку и освоение производства;

9 Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;

10 Цеховые расходы;

Итого: Цеховая себестоимость;

11 Общехозяйственные расходы (общезаводские) – заработная плата АУП и др.;

12 Прочие производственные расходы;

Итого: Полная себестоимость;

13 Коммерческие расходы (на рекламу, сбыт и реализацию продукции);

Итого: Полная себестоимость.

При анализе себестоимости фактически выпущенной продукции по статьям затрат:

- определяют абсолютные и относительные отклонения показателей себестоимости отчетного периода от соответствующих показателей плана и предыдущего года;

- проводят оценку изменения структуры себестоимости и определяют отклонение удельного веса по каждой калькуляционной статье;

- выделяют статьи затрат, имеющие наибольший удельный вес в себестоимости и статьи затрат, по которым происходит повышение затрат к показателям плана;

- разрабатываются мероприятия по недопущению повышения затрат. их оптимизации.

Анализ себестоимости продукции по статьям затрат позволяет установить, по каким статьям имела место экономия по сравнению с предыдущим годом, а по каким допущен перерасход.

Одной из причин изменения затрат по прямым статьям является увеличение (или снижение) объема продукции (работ, услуг) и изменение ее структуры.

Причинами изменения прямых материальных затрат служат также изменение норм расхода и цен (тарифов) на материалы, топливо и энергию.

Причинами изменения по статьям, определяющим заработную плату производственных рабочих, являются изменение трудоемкости продукции (работ, услуг) и средней заработной платы.

Затраты на производство реализованной продукции (работ, услуг) включают фактическую производственную себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) и коммерческие расходы – расходы по сбыту и доведению продукции до потребителя.

При определении выручки от реализации продукции (работ, услуг) по мере оплаты покупателем расчетных документов коммерческие расходы относятся только в части, приходящейся на отгруженную и оплаченную продукцию.

14.4 Анализ себестоимости отдельных видов продукции (работ, услуг)

При анализе калькуляций себестоимости отдельных видов продукции (работ, услуг) фактические затраты в целом и по отдельным статьям сравниваются с плановыми показателями, а по сравниваемой продукции с данными предыдущего года.

Особое влияние необходимо уделить изделиям, составляющим наибольший удельный вес в объеме продукции (работ, услуг). Значительный перерасход может быть допущен по отдельным статьям калькуляции при отсутствии перерасхода по себестоимости продукции в целом. Поэтому изучают не только общее отклонение фактической себестоимости от плановой или предыдущего года, но и отклонения по отдельным калькуляционным статьям.

Для анализа прямых материальных затрат используют данные расшифровки затрат по статье калькуляции «Сырье и материалы».

Зависимость прямых материальных затрат от взаимодействующих факторов выражается формулой:

, (14.1)

где - расход j-того вида материала на изделие (работ, услуг), ед.;

- цена единицы j-того вида материала, руб.

Аналогично анализируется влияние факторов на изменение по статьям «Топливо и энергия на технологические цели».

Анализ влияния взаимодействующих факторов проводится способом исчисления разниц или цепных подстановок.

Зависимость прямых трудовых затрат от взаимодействующих факторов выражается формулой:

, (14.2)

где - трудоемкость изготовления изделия в d-том структурном подразделении предприятия, ч.;

- среднечасовая заработная плата в d-том структурном подразделении, руб.

Анализ влияния взаимодействующих факторов проводится способом исчисления разниц или цепных подстановок.

Аналогично анализируется изменение прямых материальных и трудовых затрат в себестоимости единицы продукции по сравнению с предыдущим годом.

Значительную часть себестоимости изделия (работы, услуги) составляют косвенные расходы, их анализ проводится при изучении смет расходов на обслуживание производства и управление.