1. Группировка счетов по структуре.

Цель группировки по назначению и структуре получение необходимой информации о формировании и использовании хозяйственных счетов, а так же источников их образования.

Все счета бухгалтерского учета по структуре делятся на:

1) Основные;

2) Регулирующие;

3) Операционные;

4) Бюджетно-распределительные;

5) Финансово-результативные;

6) Забалансовые.

Основные счета делятся на 3 группы:

1) инвентарные;

2) фондовые;

3) счета для учета расчетов.

В состав группы регулирующих счетов включаются:

1) дополнительные;

2) контрарные;

3) контрарно-допонительные.

Группы операционных счетов представляют:

1) собирательно-распределительные;

2) калькуляционные;

3) сопоставляющие.

Группировка счетов бухгалтерского учета по структуре позволяет уточнить значение оборотов и остатков по счетам.

К основным инвентарным счетам относятся: 01, 04, 10, 50, 51, 55, 52, 43 и др.

К основным фондовым счетам относятся: 80, 82, 83, 96 и др.

Для учета расчетов: 60, 68, 70, 66, 67, 76, 79 и др.

Регулирующие дополнительные счета: 44, 63 и др.

К регулирующим контрарным относятся: 02, 05, 81.

К контрарно-допонительным счетам относятся: 43, 40, 16.

К операционным собирательно-распределительным счетам: 25, 26, 20.

К сопоставляющим счетам: 90, 91.

К бюджетно-распределительным относятся счета: 96, 97.

Финансово-распределительные счета: 84, 99, 91.

Классификация счетов по назначению и структуре дополнят экономическую классификацию в части научной постановки бухгалтерского учета.

Основные счета - это счета, которые служат базой для составления бухгалтерского баланса и предназначены для учета и контроля за наличие и движением средств и источников, отражаемых в активе и пассиве баланса.

Основными они являются еще и потому, что учитываемые объекты служат основой хозяйственной деятельности предприятия.

Они подразделяются на инвентарные, фондовые, и счета для учета расчетов.

Инвентарные счета - это счета, которые используются для учета активов, фактическое наличие которых устанавливается путем проведения инвентаризации. Все инвентарные счета используются для учета имущества, подлежащего инвентаризации и являются активными счетами (01, 04, 07, 08, 10, 43, 41, 50, 51, 52, 55).

Фондовые счета - это счета, используемые для учета источников формирования имущества. Фондовые счета являются пассивными (80, 82, 83 и др.)

Счета учета расчетов - это счета, на которых отражается образование и движение дебиторской и кредиторской задолжности.

Счета для учета расчетов делятся на: активные, пассивные, активно-пассивные.

Регулирующие счета - это счета, которые не имеют самостоятельного значения и применяются только вместе с основным счетом для всесторонней характеристики объектов учета, корректирования оценки средств и источников формирования. Регулирующие счета выполняют особую роль в бухгалтерском учете, они сохраняют неизменную оценку объектов бухгалтерского учета и уточняют её.

Регулирующие счета подразделяются на:дополнительные, контрарные и контрарно-дополнительные.

Дополнительные счета - это счета, которые увеличивают оценку объекта бухгалтерского учета, они делятся на активные и пассивные. Если основной счет активный, то и дополнительный счет к нему будет активный (44). Дополнительный пассивный счет дополняет сальдо соответствующего основного пассивного счета (63, 91).

Контрарные счета - это счета, которые уменьшают остаток имущества на основных счетах. Они делятся на контактивные и контрпассивные.

Контрактивные счета - это счета, которые используются для уточнения стоимости основных активных счетов (уменьшают сальдо основного активного счета на сумму своего сальдо). Здесь участвует 2 счета - основной и регулирующий. Основной счет выступает в качестве активного счета, регулирующий - в качестве пассивного (противостоящего или контрактивного) (02 и 01, 04 и 05).

Контрпассивные счета предназначены для уточнения сумм источников имущества на основных счетах. Остаток на контрпассивном счете уменьшает размер источника основного счета. Основной счет выступает в качестве пассивного счета, а результирующий (контрпассивный) - активного (81).

Контрарно-дополнительные счета - счета, которые могут увеличивать и уменьшать оценку объектов, отраженных на основных счетах. Если на этом счете проверки делаются методом дополнительной записи, то счет выступает в качестве дополнительного результирующего счета, а когда на счете делаются записи методом красного сторно (уменьшения), в качестве контрарного счета. Примером может служить счет 16.

Операционные счета - это счета, которые предназначены для учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, работ и услуг.

Операционные счета выполняют контрольную функцию в формировании отдельных расходов, и соблюдении установленной по ним смете, а также используются в целях обоснованного распространения затрат между видами продукции (работ, услуг) для полного исчисления их фактической себестоимости.

Операционные счета в зависимости от конкретного назначения подразделяются на собирательно-распределительные, калькуляционные и сопоставляющие.

Собирательно-распределительные счета - это счета, которые используются для учета расходов, которые в момент их совершения невозможно отнести сразу на готовую продукцию. Собирательно-распределительные счета (25, 26, 44) предназначены для учета и контроля расходов отчетного периода и последующего распределения расходов в соответствии с принятой методикой. Выбранная методика по отношению затрат должна быть отражена в учетной политике организации.

Калькуляционные счета - это счета, предназначенные для группировки затрат на производство и начисления себестоимости выпущенной продукции, выполненных работ или услуг в отчетном периоде. К ним относятся 22, 23. По дебету калькуляционных счетов отражаются затраты на производство продукции (работ, услуг).

Сопоставляющие счета - это счета, предназначенные для определения финансового результата, как отдельных хозяйственных процессов, так и деятельности в целом. Финансовый результат определяется путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов, учитывается на этих счетах. Особенностью строения этих счетов является отражение одного объекта учета в двух разных оценках: в одной по дебету, а в другой по кредиту счета (91,91, 99).

Бюджетно-распределительные счета - это счета, которые позволяют устранять колебания себестоимости продукции за счет равномерного списания расходов по смежным отчетным периодам. Эти счета могут быть активными и пассивными (96, 97).

Финансово результативными счетами являются счета, которые предназначены для определения финансового результата хозяйственной деятельности организации (99, 84, 98).

Забалансовые счета - это счета, остатки по которым не входят в баланс, а называются его итогом, т.е. за балансом.

Забалансовые счета используются для контроля и учета ценностей, не принадлежащих предприятию, но находящиеся некоторое время в распоряжении организации; например, арендованные основные средства (001), товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение (002) и др.

В плане счетов предусмотрено 11 забалансовых счетов (001-011).

Главной особенностью забалансовых счетов является то, что учет на них ведется по простой схеме записи. Бухгалтерские записи осуществляются только по дебету (приходные операции) или только по кредиту (расходные операции) забалансового счета. Забалансовые счета делятся на активные и пассивные (010).

Различные классификации счетов позволяют определить значение, сущность каждого счета, взаимосвязь счета с другими счетами, его информационное содержание, местоположение в балансе и т.п.

Субсчёт — способ сводной группировки данных аналитического учёта. Иерархически субсчета являются бухгалтерскими счетами второго порядка и используются для получения более детальных показателей в дополнение к данным синтетических счетов. Субсчета являются промежуточными звеньями между синтетическими и аналитическими счетами. Они позволяют группировать данные бухгалтерского учёта в соответствии с нуждами финансовой и управленческой отчётности и необходимостью экономического анализа деятельности предприятия.

В российском бухгалтерском учёте разбиение синтетических счетов на субсчета закреплено нормативно. Перечень субсчетов в составе каждого синтетического счета определён единым планом счетов, утверждаемых министерством финансов. Система субсчетов определяет единые принципы, по которым осуществляется группировка данных об имуществе и обязательствах хозяйствующих субъектов. Такая общая система позволяет статистически обрабатывать показатели деятельности предприятий порегионам, отраслям хозяйствования и экономике в целом.

В качестве примера приведём субсчета, открываемые к синтетическому счёту 08 «Капитальные вложения»:

08-1 «Приобретение земельных участков»,

08-2 «Приобретение объектов природопользования»,

08-3 «Строительство объектов основных средств»,

08-4 «Приобретение отдельных объектов основных средств»,

08-5 «Затраты, не увеличивающие стоимость основных средств»,

08-6 «Приобретение нематериальных активов»,

08-7 «Перевод молодняка животных в основное стадо»,

08-8 «Приобретение взрослых животных»,

08-9 «Доставка животных, полученных безвозмездно» и др.

В свою очередь, к каждому субсчёту открываются аналитические счета по каждому конкретному объекту вложения средств.

Учёт на субсчетах может вестись только в денежном выражении. Ведение натурального учёта по субсчетам невозможно, так как объекты учёта по аналитическим счетам в составе одного субсчёта могут измеряться в разных мерах (количественных, массовых, объёмных и т. п.) К ряду синтетических счетов открытие субсчетов не предусмотрено.

Организация, исходя из специфики экономической деятельности, может не использовать субсчета, не являющиеся необходимыми. Руководствуясь управленческой целесообразностью, хозяйствующий субъект может также вводить дополнительные субсчета в составе синтетических счетов, утверждённых нормативно; разбивать или объединять субсчета. Все эти решения отражаются в рабочем плане счетов, утверждаемом учётной политикой предприятия.

Субсчёт является активным, пассивным или активно-пассивным в соответствии с тем, в состав какого синтетического счёта он входит. Аналогично определяется отношение к бухгалтерскому балансу и аналитических счетов, входящих в состав субсчёта. Суммарный остаток по субсчетам одного синтетического счёта на определённую дату равен остатку этого синтетического счёта. То же касается и суммарных оборотов по дебету и кредитусубсчетов за определённый период.

Корреспонде́нция счето́в в бухгалтерском учёте — система непрерывной и взаимосвязанной записи бухгалтерских проводок на счета бухгалтерского сопровождения хозяйственных средств, их источников и операций.

Взаимосвязанность достигается путём двойной записи каждой хозяйственной операции на дебете одного счёта и на кредите другого. Между двумя счетами возникает взаимосвязь, которая и называется корреспонденцией, а сами счета — корреспондирующими.

Корреспонденция счетов с указанием суммы операций называется счётной формулой или бухгалтерской проводкой.

Корректные корреспонденции счетов Регистр сведений «Корректные корреспонденции счетов» предназначен для хранения корректных корреспонденций счетов бухгалтерского учета. Проверка проводок на корректность корреспонденций может выполняться при записи операции или из журнала операций. Регистр сведений «Корректные корреспонденции счетов» является непериодическим и не подчинен регистратору. Корректные корреспонденции заносятся в него вручную или в результате проверки, если пользователь подтвердит, что обнаруженная некорректная корреспонденция должна быть занесена в список корректных проводок. Измерения

«Счет Дт» – счет дебета корректной корреспонденции;

«Счет Кт» – счет кредита корректной корреспонденции.

Оба измерения ссылаются на План счетов бухгалтерского учета и являются ведущими, т.е. записи по конкретным счетам живут до тех пока, пока в плане счетов существуют сами счета. Ресурсы Ресурсов у регистра нет. Реквизиты

«Комментарий – произвольный комментарий к корреспонденции счетов.

Варианты указания корректных корреспонденций Самым простым вариантом является явное указание счетов дебета и кредита, которые используются в проводках (например, Дт 41.1 Кт 60.1, Дт 19.3 Кт 60.1 и т.п.). Второй вариант предусматривает, что одно из измерений записи регистра может быть не задано, тогда как другое измерение содержит конечный счет дебета или кредита. Это означает, что корректными будут считаться все корреспонденции с указанным счетом. Например, запись Кт 60.1 с неуказанным счетом дебета будет означать, что корректны все корреспонденции с кредита счета 60.1, хотя практического значения такая ситуация не имеет. Этот вариант рекомендуется использовать, например, для вспомогательного счета 00 при вводе начальных остатков. Наконец, третий вариант предполагает, что один из счетов является не конечным счетом, участвующим в проводке, а счетом, имеющим подчиненные счета – субсчета. В этом случае другой счет может быть конечным счетом, счетом, имеющим субсчета или пустым. Механизм контроля корректных проводок интерпретирует такую ситуацию следующим образом: правило заданное для счета, имеющего субсчета, автоматически распространяется и на все его субсчета. Таким образом, если задать в качестве корректной корреспонденции Дт 41 Кт 60, это будет означать, что корректными будут признаны все корреспонденции между субсчетами счета 41 (по дебету) и субсчетами счета 60 (по кредиту). В связи с особенностями реализации механизма контроля корректных корреспонденций, именно третий вариант не может рекомендоваться, потому что такая проверка выполняется достаточно долго и зависит, в отличие от первых двух вариантов, от количества проверяемых проводок. Поэтому, при задании корректной корреспонденции, включающей счета, имеющие субсчета, программа предлагает автоматически преобразовать заданную корреспонденцию в набор корреспонденций с конечными счетами.

Некорректность по видам деятельности

На практике имеют место проводки, которые являются корректными в одной отрасли хозяйствования и некорректными для другой. Так, не совсем корректно использование на промышленном предприятии схем учета, предписанных для розничной торговли. Например, если промышленное предприятие продает через свой розничный магазин или отдел одновременно произведенную продукцию и приобретенные товары, то в части продукции не следует использовать счета 41 "Товары", 42 "Торговая наценка".  Согласно Инструкции по применению Плана счетов, счет 41 предназначен для обобщения информации о движении товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи. Поэтому в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, счет 41 применяется в случаях, когда какие-либо изделия, материалы, продукты приобретаются специально для продажи или когда стоимость готовых изделий, приобретаемых для комплектации, не включается в себестоимость данной продукции, а подлежит возмещению покупателями отдельно. Для учета изготовленной продукции Инструкцией по применению Плана счетов предусмотрено использование счета 43 "Готовая продукция".

Оборотная ведомость

Для ведения контроля за качеством учетных записей и для обобщения данных учетной регистрации на счетах бухгалтерского учета используется прием составления оборотных ведомостей. Оборотную ведомость составляют в конце месяца, и в ней регистрируют обороты и остатки по всем работающим счетам. Оборотная ведомость представляет собой таблицу.  В ней на каждый счет отводится отдельная строка. Последовательно вписывают в оборотную ведомость наименование счета, начальные дебетовый и кредитовый остатки, дебетовый и кредитовый обороты и конечный дебетовый и кредитовый остаток (сальдо). Затем проверяется правильность подсчитанных конечных сальдо по дебету и кредиту. С этой целью к начальному дебетовому сальдо активных счетов прибавляют дебетовый оборот и вычитают кредитовый оборот, а в пассивных счетах к начальному кредитовому сальдо добавляют кредитовый оборот и вычитают дебетовый оборот. Следующим этапом является сведение общих итогов по начальным сальдо, оборотов и конечных сальдо. Результаты расчетов фиксируются внизу под чертой. Существует три вида оборотных ведомостей: по синтетическим счетам, в которую входят все счета по аналитическим счетам, которая ведется по каждому счету отдельно шахматная (в ней отражаются только обороты).            Обобщение данных текущего бухгалтерского учета производится в специальных таблицах, которые называются оборотными ведомостями.            Оборотные ведомости составляются по счетам синтетического и аналитического учета.            Оборотные ведомости по синтетическим счетам имеют следующую форму: Наименование счета Сальдо начальное Обороты Сальдо конечное Дебет Кредит Дебет Кредит     Особенностью оборотной ведомости по синтетическим счетам является наличие трех пар имеющих равенство:         1 пара: равны между собой суммы дебетовых и кредитовых сальдо на начало месяца. Это равенство объясняется тем, что счета открываются на основании бухгалтерского баланса, где актив равен пассиву. В активных счетах сальдо дебетовое, а в пассивных - кредитовое. Следовательно, сумма этих сальдо на начало будет равна;         2 пара: равны суммы дебетового и кредитового оборотов за месяц. Это равенство вытекает из отражения хозяйственных операций на счетах способом двойной записей, т.е. операция записывается в дебет одного счета и в кредит другого в одинаковой сумме;         3 пара: равенство конечных сальдо по дебету и кредиту. Это равенство обусловлено равенством двух первых пар. Кроме того, эти сальдо используются для составления нового баланса. Если при составлении оборотной ведомости не будет этого равенство, значит, допущены ошибки при записи операций на счета или при подсчете итогов. Оборотные ведомости составляются и по счетам аналитического учета. Если на аналитических счетах ведется учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами, то оборотная ведомость составляется по такой же форме, как по синтетическим счетам. Но в этой ведомости не будет трех пар равных итогов. Следует заметить, что оборотная ведомость по аналитическим счетам к активно-пассивному счету       составляется до составления оборотной ведомости по синтетическим     счетам. Именно на основании итогов сальдо на конец месяца определяется конечное сальдо по синтетическому счету "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Только после определения сальдо в активно-пассивных счетах составляется оборотная ведомость по синтетическим счетам. Если аналитический учет ведется в натурально-стоимостном выражении, то по этим счетам также составляется оборотная ведомость. В ней будет указаны наименование ценностей, их цена, единицы измерения, количество и сумма. Оборотные ведомости по аналитическим и синтетическим счетам сверяются между собой.                 Если оборотные ведомости составлены правильно, то при сверке в оборотной ведомости по синтетическим счетам должны получиться три пары равных итогов, из которых итоги начальных сальдо должны равняться итогу начального баланса, а итоги оборотов — итогам по журналу регистрации хозяйственных операций. чтобы составить конечный баланс на основе оборотной ведомости, необходимо перенести из нее в таблицу баланса наименования и конечные остатки счетов: дебетовые — в актив, а кредитовые — в пассив.

Запись Хронологическая

в бухгалтерском учете это регистрация хозяйственных операций в хронологическом порядке, то есть впорядке их совершения по датам в регистрационном журнале, с использованием мемориально-ордернойформы учета. Итог записей по регистрационному журналу за месяц должен равняться итогу дебетовых, атакже итогу кредитовых оборотов по всем счетам за этот же месяц.

ЖУРНАЛ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ

учетный регистр, позволяющий проследить за всеми хозяйственными операциями, проводимыми напредприятии.