3. Калькуляция постоянных и переменных издержек производства.

В производственном плане необходимо привести смету расходов на выпускаемую продукцию, представляющую собой калькуляцию затрат по отдельным видам производимой и реализуемой продукции. Калькуляция затрат на производство и реализацию продукции может осуществляться по укрупненной схеме на основании существующих норм затрат сырья, комплектующих материалов и полуфабрикатов на изготовление единицы продукции. Укрупненная смета расходов на производство и реализацию продукции включает в себя статьи затрат, относящихся на себестоимость продукции, без их разбивки на постоянные и прямые затраты, а также сальдо внереализационных операций.

Укрупненная смета расходов строится на основании плана производства и реализации продукции и описывает общую себестоимость всей производимой продукции, так и себестоимость каждого отдельного вида продукции. Таким образом, смету затрат можно детализировать по отдельным видам продукции.

Состав затрат и их классификация, отраженные в таблице ниже, соответствуют Постановлению Правительства РФ от 05.08.1992 г. №552 «Об утверждении положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость, и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли».

Таблица 9 Пример укрупненной сметы расходов на производство и реализацию продукции

Показатели			2008						2009		2010
	1 кв.	2 кв.		3 кв.		4 кв.
ОБЪЕМ ПРОДАЖ, ВСЕГО
СЕБЕСТОИМОСТЬ, ВСЕГО, в т.ч.:
1. сырье
2. материалы и комплектующие
3. топливо
4. электроэнергия и тепловая энергия
5. фонд заработной платы
6. начисления на ФЗП
7. амортизация ОПФ
8. маркетинговые расходы (реклама, представительские расходы)
9. другие расходы
10. обслуживание кредита (проценты)
САЛЬДО ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫХ ОПЕРАЦИЙ ВСЕГО, в т.ч.:
11. доход по ЦБ
12. доходы от аренды
13. налог на имущество
14. налог на землю
15. прочие доходы и расходы
БАЛАНСОВАЯ ПРИБЫЛЬ
16. Налог на прибыль
17. Прочие налоги и платежи из прибыли
ЧИСТАЯ ПРИБЫЛЬ

При использовании программных средств разработки бизнес-плана смета затрат разбивается на две табличные формы – калькуляция постоянных (общих) затрат и калькуляция переменных (прямых) затрат на производство и реализацию продукции. Пример калькуляции постоянных (общих) и переменных (прямых) затрат на производство и реализацию продукции приведен в таблицах ниже.

Таблица 10 Пример калькуляции и представления таблицы переменных (прямых) затрат по видам производимой и реализуемой продукции

Статьи затрат		2008	2009		2010		2011		2012
Продукт «А» всего, в т.ч.:
−	сырье
−	материалы и комплектующие
−	электроэнергия
−	топливо
−	сдельная заработная плата
Продукт «В» всего, в т.ч.:
−	сырье
−	материалы и комплектующие
−	электроэнергия
−	топливо
−	сдельная заработная плата
ИТОГО

Таблица 11 Пример калькуляции и представления таблицы постоянных (общих) затрат по всей производимой и реализуемой продукции

Статьи затрат	2008	2009	2010	2011	2012
Расходы на рекламу
Арендные платежи за оборудование
Аренда офиса
Приобретение расходных материалов и канцелярских товаров
Оплата услуг связи
Командировочные и представительские расходы
Платежи подрядчику
Расход эл/энергии на непроизводственные нужды
Расход топлива для автомобилей
Расходы на ремонт техники и оборудования
ИТОГО

4. Калькуляция амортизационных отчислений на восстановление основных производственных фондов рассматривается в составе общих (постоянных) затрат на производство и реализацию продукции. В расчеты по проекту могут быть заложены различные формы амортизации основных производственных фондов:

• линейная амортизация – начальная стоимость основных производственных фондов выплачивается равномерно в течение всего срока службы оборудования;

• ускоренная амортизация – начальная стоимость основных производственных фондов возвращается в более сжатые сроки, в связи с чем нормы амортизационных отчислений устанавливаются более высокими (чаще всего используется при лизинговом механизме кредитования и финансирования проектов).

В таблице ниже приведен пример отражения в производственном плане изменения балансовой стоимости основных производственных фондов и накопленной амортизации.

Таблица 12 Пример калькуляции остаточной стоимости основных производственных фондов и амортизационных отчислений

Показатели		2008			2009	2010
	1 кв.	2 кв.	3 кв.	4 кв.
Суммарные текущие активы
В том числе: ОПФ
Накопленная амортизация
В том числе: − здания и сооружения
− машины и оборудование
Остаточная стоимость ОПФ