1.2. Элементы налогообложения по налогу на прибыль организации

При организации проверки нужно принимать во внимание, что в соглосовании со ст. 26 НКРФ налогоплательщиками налога на прибыль соглашаются: отечественные организации; зарубежные организации, осуществляющие собственную работу в РФ через неизменные консульства и получающие прибыль от источников в РФ. Не считаются налогоплательщиками:

- организации, которые являются зарубежными устроителями Олимпийских и Параолимпийских игр;

- организации, являющиеся официальными вещательными компаниями, в отношении прибылей от операций, осуществляемых в согласовании с контрактом, договорённым с интернациональным олимпийским комитетом или же уполномоченной им организацией;

Это всё означает, плательщиками налога на прибыль организаций считаются все возможные юридические лица, у коих появляется объект налогооблажения, за пределами зависимости от цели их сотворения – как частные, например и не частные организации. В то же время часть организаций не считаются плательщиками налога на прибыль в силу использования особенных режимов налогооблажения:

- организации, уплачивающие единый сельхозный налог;

- единый налог на вмененный доход; - организации, перешедшие в определенном порядке на упрощённую систему налогооблажения, учета и отчетности;

- организации, уплачивающие налог на игорный бизнес. Определенные организации не избавляются от обязательств уплаты налога на прибыль, в случае если в одно и тоже время воплотят в жизнь предпринимательскую работу, не относящуюся обложению единым налогом или же налогом на игорный бизнес. Они ещё не освобождаются от обязательств налогового агента по удержанию сумм налога с прибылей у источника выплаты;

Зарубежные организации, осуществляющие работу в РФ через неизменные консульства, считаются плательщиками налога на прибыль в той её части, которая относится к неизменному консульству

В первый раз за годы осуществования в РФ налога на прибыль организаций с 2002 года с принятием соответственной главы ч.2 налогового кодекса по данному налогу отменены все налоговые льготы, которые действовали раньше. Ставка налога на прибыль, начиная с 2002 года определена в объеме 6.5%, зачисляется в федеральный бюджет, по ставке 17.5% в бюджеты субъектов РФ. Зарубежные организации, не связанные с работой РФ через систематическое консульство, уплачивают налог с доходов от источников в РФ по грядущим ставкам: 10% по доходам, приобретенным применения, содержания или же сдачи в аренду яхт, воздушных и иных транспортных средств или же контейнеров в связи с осуществлением интернациональных перевозок; 15% по доходам, приобретенным в облике дивидентов от отечественных организаций и по операциям с муниципальными и государственными ценными бумагами; 20% с каждых иных доходов. 9 % по доходам, приобретенным в облике дивидентов от российских организаций отечественными организациями и физ. Лицами – налоговыми представителями РФ; 0% - по доходу в виде процентов по муниципальным и городским облигациям.

1.3. Исчисления и уплаты налога на прибыль организации

Общее правило об использовании способа начисления при налоговом учете прибылей и затрат входит, в противоречие с предоставлением налогоплательщику права перейти на исчисление авансовых платежей исходя из приобретенной прибыли. Несомненно, налогоплательщикам стане прибыльно выплачивать налог с возможно приобретенного, а не с начисленного по правилам налогового учета дохода. Но в этом случае организации будет необходимо в одном ряду с налоговым учетом прибылей и затрат по способу начисления производить ещё налоговый учет прибылей и затрат по кассовому способу для определения величины приобретенной прибыли.

Основы возведения действенной налоговой системы довольно аргументированы в налоговой доктрине и включает в себя надлежащее. Финансовую эффективность. Налоговая система не обязана препятствовать развитию предпринимательства и действенному применению ресурсов (материальных, трудовых и финансовых).

Определенность налогообложения. Налоговая система обязана быть построена таким образом, чтобы налоговые результаты принятия финансовых заключений бизнесменом (и юридическим, и телесным лицом) были отнесены заблаговременно и не менялись в направление долговременного периода.

Верность налогообложения. Данный принцип считается главным при построении налоговой системы и подразумевает верный расклад к разным налогоплательщикам, а ещё ценность интересов налогоплательщика в отношениях меж ним и налоговой администрацией.

Простоту налогообложения и невысокая степень потерь по взиманию налогов. Налоговое законодательство должно содержать обычные формулировки, понятые большинству налогоплательщиков, а процедура взимания налогов обязана быть сравнительно дешевой.

Степень налогового бремени в РФ повыше, чем в экономически развитых государствах. Не обращая внимания на то, что ставка налога на прибыль в целом соответствует крупному уровню ( РФ – 34%, Италия – 51%, Германия – 42%, Нидерланды – 36%), степень реального изъятия прибыли в РФ очевидно выше. Это связано с 2-мя жизненными обстоятельствами. Во 1-ых, с широкой налогооблагаемой базой, например как в нее подключаются все виды затрат, которые в интернациональной практике принято вычеркивать из налогооблагаемой базы. Во 2-ых, Российским способом определения налогооблагаемой прибыли не предусматривается момент инфляции, в итоге чего налогооблагаемая прибыль необоснованно завышается, что несет уклонение от налогообложения.

1.4. Методика исчисления и уплаты налога на прибыль Методика исчисления и уплаты налога на прибыль

Прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибыль - это:

. Для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов;

. Для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, - полученные через представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных представительствами расходов;

. Для иных иностранных организаций - доходы, полученные от источников в РФ (Ст. 247 НК РФ).

Налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Налоговая ставка устанавливается в размере 20%, за исключением некоторых случаев, когда применяются иные ставки налога на прибыль.

При этом:

часть налога, исчисленная по ставке в размере 2%, зачисляется в федеральный бюджет;

· часть налога, исчисленная по ставке в размере 18%, зачисляется в бюджеты субъектов РФ.

Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ, законами субъектов может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков, но не ниже 13,5% (Ст. 284 НК РФ).

По итогам отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, рассчитанной нарастающим итогом.

В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа:

в 1 квартале года = авансовый платеж, подлежащий уплате в последнем квартале предыдущего года.

во 2 квартале года = 1/3 * авансовый платеж за первый квартал

в 3 квартале года = 1/3 * (авансовый платеж по итогам полугодия - авансовый платеж по итогам первого квартала).

в 4 квартале года = 1/3 * (авансовый платеж по итогам девяти месяцев - авансовый платеж по итогам полугодия)

Налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего году перехода.

В этом случае авансовые платежи исчисляются исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца.

Только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачивают:

организации, у которых за предыдущие 4 квартала доходы от реализации не превышали в среднем 3 000 000 рублей за каждый квартал,

бюджетные учреждения,

иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство,

некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации,

участники простых товариществ,

инвесторы соглашений о разделе продукции (Ст. 286, 287 НК РФ).

Налог по итогам года уплачивается не позднее не позднее 28 марта следующего года.

Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее 28 дней со дня окончания отчетного периода.

Ежемесячные авансовые платежи уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца.

Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают их не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого начисляется налог.

Суммы уплаченных ежемесячных авансовых платежей, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода.

Отчетность по налогу.

Налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения налоговые декларации.

Налогоплательщики, исчисляющие суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли, представляют налоговые декларации не позднее 28-го числа следующего месяца.

Налоговые декларации по итогам года представляются не позднее 28 марта следующего года.

По итогам отчетного периода не позднее 28 календарных дней со дня окончания отчетного периода представляются налоговые декларации упрощенной формы.