2.2.5 Состав и порядок расчета удержаний из заработной платы

Все виды удержаний из заработной платы работников ОАО «Миорский мясокомбинат» подразделяются на обязательные и необязательные.

К обязательным удержаниям относятся:

- удержание подоходного налога в бюджет по ставке 12%;

- удержания отчислений в пенсионный фонд по ставке 1%;

- удержания по исполнительным листам (по решению суда, штрафы, предписания налоговой инспекции, компенсация в пользу третьих лиц).

Из заработной платы при удержании подоходного налога также осуществляются вычеты. Стандартные налоговые вычеты в 2014 году применяются в следующих размерах (ст. 164 Налогового Кодекса Республики Беларусь):

630 000 руб. - если подлежащий налогообложению доход физического лица не превышает 3 830 000 руб. в месяц;

180 000 руб. - на ребенка в возрасте до 18 лет и (или) иждивенца;

355 000 руб. – вдове (вдовцу), одинокому родителю, приемному родителю, опекуну или попечителю, имеющим детей в возрасте до 18 лет и (или) иждивенцев; родителям, имеющим двух и более детей в возрасте до 18 лет или детей-инвалидов в возрасте до 18 лет;

890 000 руб. – льготным категориям плательщиков (чернобыльцам, ветеранам войны, инвалидам I и II группы и т.д.) [14].

Удержания по исполнительным документам производятся на основании исполнительных листов, выданных судом, в которых определены причина, порядок, размер удержаний из заработной платы, или на основании письменных заявлений работников о добровольной уплате.

Алименты удерживаются от общей суммы доходов, включая основную и дополнительную заработную плату, премии, пособий, начисленные за отчетный месяц после удержания из них подоходного налога. Алименты удерживаются также с сумм начисленных пенсий и стипендий и других доходов, предусмотренных законодательством Республики Беларусь. Размер алиментов установлен на одного ребенка – 25 %, на двух детей – 33%, на трех и более – 50%. Не взыскиваются алименты с сумм материальной помощи, единовременных вознаграждений и т.д.

Рассмотрим порядок расчета и удержания налогов из заработной платы на примере лицевого счета работника Шавлюга Ю.В., показанного в приложении Б1.

Сумма начисленной заработной платы Шавлюго Ю.В. за январь 2014 года составила 8 155 439 руб. Для расчета подоходного налога необходимо применить некоторые стандартные налоговое вычеты. У работника имеется двое детей в возрасте до 18 лет.

Стандартная налоговая вычета в размере 630 000 руб. не применялась, так как подлежащий налогообложению доход Шавлюга Ю.В. превышает 3 830 000 руб. в месяц. На каждого ребенка в возрасте до 18 лет необходимо применить вычету в размере 355 000 руб.

Расчет подоходного налога:

(8 155 439 - 350 000 – 350 000) * 12 / 100 = 893 452 руб.

Также из заработной платы работника производиться удержание в пенсионный фонд из всей начисленной суммы (на которую начисляются страховые взносы) за вычетом сумм, начисленных по временной нетрудоспособности и др. по ставке 1%:

8 155 439 * 1 / 100 = 81 554 руб.

Аналогичным образом производиться удержание профсоюзных взносов в размере 1%:

8 155 439 * 1 / 100 = 81 554 руб.

На общую сумму обязательных удержаний в ОАО «Миорский мясокомбинат» по данным Оборотной ведомости по счету 70 за январь 2013 года были сделаны записи (приложение М):

Удержан из заработной платы подоходный налог:

Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» - 144375754 руб.

Удержаны из заработной платы обязательные отчисления в пенсионный фонд:

Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К-т сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - 12761990 руб.

К необязательным удержаниям в ОАО «Миорский мясокомбинат» относятся удержания подотчетных сумм (при нарушениях нормативных сроков предоставления отчетов); удержания излишне выплаченной заработной платы; удержания в счет погашения недостач по нанесению материального ущерба и прочие.

Размер и виды необязательных удержаний можно увидеть в справке за январь 2014 года, показанной в приложении Н, на основании которой в учете сделаны следующие записи.

Удержано за товары в кредит:

Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К-т сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет 1 «Расчеты по предоставленным займам» - 9949360 руб.

Удержано за транспортные услуги:

Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К-т сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» - 880440 руб.

Удержано за материалы:

Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К-т сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» - 205131 руб.

Удержано за учебу:

Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К-т сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» - 808330 руб.

Удержаны займы:

Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К-т сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет 1 «Расчеты по предоставленным займам» - 900000 руб.

Удержаны страховые профвзносы:

Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К-т сч. «» - 4501000 руб.